用戶注冊(cè)

本文為大家介紹了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的三種情況以及案例分析，一是貨物發(fā)生非正常損失，二是商品銷價(jià)損失，三是進(jìn)口貨物不能抵扣，這三種情況小編一一為大家整理在下文了，對(duì)這部分內(nèi)容不了解的就一起來(lái)看看小編整理的關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的會(huì)計(jì)分錄該怎么做的相關(guān)內(nèi)容，希望對(duì)大家有所幫助。

本文為大家介紹了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的三種情況以及案例分析，一是貨物發(fā)生非正常損失，二是商品銷價(jià)損失，三是進(jìn)口貨物不能抵扣，這三種情況小編一一為大家整理在下文了，對(duì)這部分內(nèi)容不了解的就一起來(lái)看看小編整理的關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的會(huì)計(jì)分錄該怎么做的相關(guān)內(nèi)容，希望對(duì)大家有所幫助。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的會(huì)計(jì)分錄處理方法：

一、貨物在購(gòu)進(jìn)或儲(chǔ)存中發(fā)生的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

非正常財(cái)產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。

按稅法規(guī)定，非正常損失部分貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。一般的做法是：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

待查明原因后，將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的金額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”等賬戶。

例：某商業(yè)批發(fā)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短少商品10萬(wàn)元(無(wú)稅成本)，轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶待決。經(jīng)查明，該批商品為倉(cāng)庫(kù)保管員保管不善丟失。責(zé)成倉(cāng)庫(kù)保管員賠償1萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠償1萬(wàn)元，非常損失9.7萬(wàn)元。經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)待轉(zhuǎn)處理時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益　　11.7

貸：庫(kù)存商品　　10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　1.7

(2)收回保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款時(shí)：

借：銀行存款(或現(xiàn)金)　2

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益　　2

(3)處理非常損失時(shí);

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失　　9.7

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　9.7

二、商品削價(jià)損失進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

商品削價(jià)是指商品因市場(chǎng)行情變化，季節(jié)變化或商品本身質(zhì)量、性能的自然變化等原因，而對(duì)其實(shí)行的減價(jià)銷售。有些商品在削價(jià)后，售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)，形成削價(jià)損失。這樣就會(huì)出現(xiàn)削價(jià)商品收取的銷項(xiàng)稅額不足以抵補(bǔ)購(gòu)進(jìn)該商品進(jìn)項(xiàng)稅額的部分。

根據(jù)稅法規(guī)定，其不足以抵補(bǔ)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能以其他銷售商品收取的銷項(xiàng)稅額抵扣，其稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。其會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

例：某商品零售企業(yè)(采用進(jìn)價(jià)金額核算)購(gòu)進(jìn)商品一批，其不含稅進(jìn)價(jià)為8000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1360元，當(dāng)即以存款支付。商品購(gòu)進(jìn)不久，因市場(chǎng)行情變化，該批商品全部削價(jià)，以7000元售出，另收取銷項(xiàng)稅額1190元，款已存入銀行(該企業(yè)未設(shè)“商品采購(gòu)”賬戶)。會(huì)計(jì)分錄為：

(1)購(gòu)進(jìn)商品時(shí)

借：庫(kù)存商品8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1360

貸：銀行存款9360

(2)以7000元售出時(shí)

借：銀行存款　　8190

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　7000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1190

(3)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　8000

貸：庫(kù)存商品　　8000

(4)轉(zhuǎn)出不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

借：管理費(fèi)用　　170

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　170

三、出口貨物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

出口貨物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，是指我國(guó)有些企業(yè)在出口某些貨物時(shí)，可以享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，其出口貨物耗用的購(gòu)進(jìn)貨物所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額全部(如出口免稅不退稅的商品)或部分(如享受免、抵、退稅政策優(yōu)惠的商品，根據(jù)規(guī)定計(jì)算不予抵扣或退稅的部分)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅，而應(yīng)轉(zhuǎn)出，其會(huì)計(jì)處理為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或其他科目)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

例：某企業(yè)為有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)(該企業(yè)享受免、抵、退稅政策優(yōu)惠)，購(gòu)進(jìn)用于出口產(chǎn)品的原材料，價(jià)款為200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元。貨款以銀行存款支付。材料已入庫(kù)，并投入生產(chǎn)。生產(chǎn)的產(chǎn)品出口后，其離岸價(jià)格為350萬(wàn)元，按規(guī)定不予免、抵、退的增值稅為28萬(wàn)元，6萬(wàn)元為可用內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額抵扣。其會(huì)計(jì)分錄為：

(1)購(gòu)進(jìn)材料付款、入庫(kù)時(shí)：

借：材料采購(gòu)　　200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　34

貸：銀行存款　　　234

借：原材料　　200

貸：材料采購(gòu)　　200

(2)產(chǎn)品出口后，抵扣或不可抵扣稅額的處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　28

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　28

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)　　6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　6

以上就是小編整理的關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的會(huì)計(jì)分錄該怎么做的全部?jī)?nèi)容，如果你對(duì)此還有疑問(wèn)的話就咨詢?cè)诰€老師吧，各位會(huì)計(jì)人員如果還想學(xué)習(xí)更多會(huì)計(jì)分錄實(shí)操做賬的知識(shí)內(nèi)容，歡迎關(guān)注我們，領(lǐng)取更多實(shí)操做賬的課程，更有名師為您詳細(xì)的講解。