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對(duì)于固定資產(chǎn)的處理在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中是很常見，但是有不少的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不知道應(yīng)該如何處理此會(huì)計(jì)分錄，因此，為了幫助更多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)了解這方面的知識(shí)，接下來(lái)本文就為大家分享關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄怎么做?希望對(duì)大家有所幫助!

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固定資產(chǎn)加速折舊調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

由于固定資產(chǎn)折舊方法不同產(chǎn)生的財(cái)稅差異，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理是企業(yè)所得稅費(fèi)用應(yīng)以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

例：亞光公司2014年12月15日購(gòu)進(jìn)專門用于研發(fā)的A設(shè)備，不含稅價(jià)600萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)為一般納稅人，該研發(fā)設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，稅法上按照年數(shù)總和法計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅率為25%，2017年取得高新技術(shù)企業(yè)資格，可以享受15%優(yōu)惠稅率。假設(shè)該公司每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為300萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)分錄如下：(單位：萬(wàn)元，下同)

1.2014年購(gòu)進(jìn)設(shè)備

借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 102

貸：銀行存款等702

2.2015年，會(huì)計(jì)每年計(jì)提折舊=600÷5=120(萬(wàn)元)

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出120

貸：累計(jì)折舊120

期末將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。

借：管理費(fèi)用 120

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 120

納稅調(diào)整：稅務(wù)上按年數(shù)總和法計(jì)提折舊=600×5÷(1+2+3+4+5)=200(萬(wàn)元)。折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=200-120=80(萬(wàn)元);另外，研發(fā)費(fèi)用可以享受50%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=120×50%=60(萬(wàn)元)。

應(yīng)納稅額=(300-80-60)×25%=40(萬(wàn)元)

A設(shè)備期末賬面價(jià)值=600-120=480(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=600-200=400(萬(wàn)元)，前者大于后者80萬(wàn)元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=80×25%=20(萬(wàn)元)。

借：所得稅費(fèi)用60

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 40

遞延所得稅負(fù)債 20

3.2016年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2015年。

納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊=600×4÷(1+2+3+4+5)=160(萬(wàn)元)。折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=160-120=40(萬(wàn)元)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。

應(yīng)納稅額=(300-40-60)×25%=50(萬(wàn)元)

A設(shè)備期末賬面價(jià)值=480-120=360(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=400-160=240(萬(wàn)元)，前者大于后者120萬(wàn)元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，遞延所得稅負(fù)債科目期初余額為20萬(wàn)元，還應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=120×25%-20=10(萬(wàn)元)。

借：所得稅費(fèi)用 60

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50

遞延所得稅負(fù)債 10

4.2017年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2015年。

納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊=600×3÷(1+2+3+4+5)=120(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)與稅務(wù)計(jì)提的折舊金額相同，不作納稅調(diào)整，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。

應(yīng)納稅額=(300-60)×25%=60(萬(wàn)元)

A設(shè)備期末賬面價(jià)值=360-120=240(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=240-120=120(萬(wàn)元)，前者大于后者120萬(wàn)元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2017年以后適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，遞延所得稅負(fù)債賬面余額=120×15%=18(萬(wàn)元)，該科目的期初余額為30萬(wàn)元，應(yīng)沖回遞延所得稅負(fù)債=30-18=12(萬(wàn)元)。

借：所得稅費(fèi)用48

遞延所得稅負(fù)債12

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅60

5.2018年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2015年。

納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊=600×2÷(1+2+3+4+5)=80(萬(wàn)元)。折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-80=40(萬(wàn)元)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。

應(yīng)納稅額=(300+40-60)×25%=70(萬(wàn)元)

A設(shè)備期末賬面價(jià)值=240-120=120(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=120-80=40(萬(wàn)元)，前者大于后者80萬(wàn)元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。遞延所得稅負(fù)債賬面余額=80×15%=12(萬(wàn)元)，該科目的期初余額為18萬(wàn)元，應(yīng)沖回遞延所得稅負(fù)債=18-12=6(萬(wàn)元)。

借：所得稅費(fèi)用64

遞延所得稅負(fù)債6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅70

6.2019年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2015年。

納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊=600×1÷(1+2+3+4+5)=40(萬(wàn)元)。折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-40=80(萬(wàn)元)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。

應(yīng)納稅額=(300+80-60)×25%=80(萬(wàn)元)

A設(shè)備期末賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)=0，無(wú)暫時(shí)性差異，應(yīng)沖回遞延所得稅負(fù)債余額12萬(wàn)元。

借：所得稅費(fèi)用 68

遞延所得稅負(fù)債 12

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 80。

以上關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄怎么做的內(nèi)容，小編就為大家介紹到這了，相信各位財(cái)務(wù)小伙伴應(yīng)該應(yīng)該怎么做會(huì)計(jì)分錄了，如若大家對(duì)此內(nèi)容還有什么其他疑問，或想要學(xué)習(xí)更多的財(cái)務(wù)知識(shí)，咨詢會(huì)計(jì)教練的在線客服電話，即可咨詢老師在線解答問題，還可免費(fèi)試聽相關(guān)的視頻課程!