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增值稅免稅收入的賬務(wù)怎么處理呢?許多企業(yè)經(jīng)營過程需要繳納增值稅，有一部分企業(yè)的稅收是免稅的，這些增值稅免稅收入的賬務(wù)怎么處理呢?本文針對這一問題做了詳細(xì)的闡述，包括價(jià)稅分離記賬法和價(jià)稅合計(jì)記賬法，希望可以幫助到你。

增值稅免稅收入的賬務(wù)怎么處理呢?許多企業(yè)經(jīng)營過程需要繳納增值稅，有一部分企業(yè)的稅收是免稅的，這些增值稅免稅收入的賬務(wù)怎么處理呢?本文針對這一問題做了詳細(xì)的闡述，包括價(jià)稅分離記賬法和價(jià)稅合計(jì)記賬法，希望可以幫助到你。

問：增值稅免稅收入的賬務(wù)怎么處理呢?

答：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第57號)規(guī)定，自2014年10月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元的，免征增值稅或營業(yè)稅。

增值稅免稅收入的會計(jì)處理，實(shí)務(wù)中主要有兩種方法。一是價(jià)稅分離記賬法，二是價(jià)稅合計(jì)記賬法。究竟采用哪種方法更合理?

兩種方法的分析診斷

1.價(jià)稅分離記賬法

政策依據(jù)：《財(cái)政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計(jì)處理規(guī)定的通知》(財(cái)會字〔1995〕6號，以下簡稱6號文件)第二條二款規(guī)定，對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

會計(jì)分析：納稅人銷售免稅項(xiàng)目，盡管不能開具增值稅專用發(fā)票，但是開具給購買方的普通發(fā)票金額應(yīng)該是銷售額和銷項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)。如果不向購買方收取銷項(xiàng)稅額，納稅人的“補(bǔ)貼收入”從何而來?

會計(jì)處理：銷售免稅項(xiàng)目時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目;直接減免時(shí)，按照銷項(xiàng)稅的金額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

稅務(wù)診斷：增值稅暫行條例第十條規(guī)定，用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。同時(shí)，免稅只是免征本環(huán)節(jié)的增值稅。而價(jià)稅分離記賬法，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目核算的減免稅款是銷項(xiàng)稅額，不是本環(huán)節(jié)的增值稅。

2.價(jià)稅合計(jì)記賬法

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于國有糧食購銷企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅明電〔1999〕10號，以下簡稱10號文件)第三條規(guī)定，國有糧食購銷企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)比照非免稅貨物開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)記賬銷售額為“價(jià)稅合計(jì)”數(shù)。

會計(jì)分析：增值稅免稅的目的，不是讓稅于納稅人，而是讓稅于負(fù)稅人，也就是說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以無稅價(jià)格銷售貨物或者提供勞務(wù)(服務(wù))。2007年1月26日天津市保稅區(qū)國家稅務(wù)局《關(guān)于防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)納稅人開具免稅貨物增值稅普通發(fā)票有關(guān)問題的通知》規(guī)定，防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)納稅人暫以零稅率開具免稅貨物的增值稅普通發(fā)票。

會計(jì)處理：銷售免稅項(xiàng)目時(shí)，按價(jià)稅合計(jì)金額借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

稅務(wù)診斷：當(dāng)是否享受免稅政策尚不確定的時(shí)候，價(jià)稅合計(jì)記賬法是無法操作的。如小微企業(yè)的月銷售額是否超過2萬元，在月度中間不能判定。而且在企業(yè)所得稅方面，如果該項(xiàng)免征的增值稅符合不征稅收入條件，價(jià)稅合計(jì)記賬法卻不能單獨(dú)核算，會使應(yīng)有的政策得不到享受。

免稅收入的會計(jì)處理

增值稅免稅收入的會計(jì)處理問題，應(yīng)關(guān)注6號文件和10號文件。其中，6號文件規(guī)定“直接減免的增值稅”，它減免的對象是“稅款”而非“收入”。如服務(wù)型企業(yè)招用失業(yè)人員可依法定額(每人每年4000元)扣減增值稅等稅款。10號文件規(guī)定“對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅”，它是對“收入”的一種免稅。

以上分析，可以得出這樣的結(jié)論：

1.對于增值稅稅款的直接減免，應(yīng)適用6號文件。

例1：某貨運(yùn)公司(增值稅一般納稅人)當(dāng)月運(yùn)費(fèi)收入(含稅)288.6萬元，當(dāng)月成本費(fèi)用支出180萬元(其中：進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元)，當(dāng)年新招用失業(yè)人員10人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確認(rèn)定額扣減增值稅4萬元。會計(jì)處理如下(單位：元，下同)：

實(shí)現(xiàn)收入時(shí)：

借：銀行存款 2886000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 286000

支出成本費(fèi)用時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本 1700000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 100000

貸：銀行存款 1800000

減免增值稅款時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款) 40000

貸：營業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入 40000

2.對于確定的增值稅免稅收入，應(yīng)適用10號文件的基本精神，即價(jià)稅合計(jì)記賬法。在企業(yè)所得稅方面，如符合不征稅收入條件，可將本環(huán)節(jié)免征的增值稅作為“補(bǔ)貼收入”處理。

例2：某縣新華書店(增值稅一般納稅人)本月購進(jìn)圖書5000冊，款項(xiàng)從銀行支付，取得增值稅普通發(fā)票注明價(jià)款10萬元，稅款1.3萬元。本月銷售圖書6000冊，款項(xiàng)全部存入銀行共計(jì)15萬元。會計(jì)處理如下：

購進(jìn)圖書時(shí)：

借：庫存商品 113000

貸：銀行存款 113000

銷售圖書時(shí)：

借：銀行存款 150000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000

確認(rèn)不征稅收入時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入 4256.64

貸：營業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入 4256.64

注：150000÷1.13×13%-13000=4256.64(元)

3.對于不確定的增值稅免稅收入，適用價(jià)稅分離記賬法。其免征的增值稅作為“補(bǔ)貼收入”處理。

例3：某設(shè)計(jì)公司(小規(guī)模納稅人、小微企業(yè))2013年8月10日取得設(shè)計(jì)收入8000元， 26日取得設(shè)計(jì)收入12000元，均含稅。本月無其他收入，會計(jì)處理如下：

8月10日取得收入時(shí)：

借：銀行存款 8000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 7766.99

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 233.01

8月26日取得收入時(shí)：

借：銀行存款 12000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 11650.49

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 349.51

月底確認(rèn)免征增值稅收入時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 582.52

貸：營業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入 582.52

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