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工程施工及工程結(jié)算的會(huì)計(jì)分錄怎么寫

發(fā)布時(shí)間:2020-06-11 16:05來源:會(huì)計(jì)教練

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工程施工及工程結(jié)算的會(huì)計(jì)分錄怎么寫呢?現(xiàn)在有很多的建筑工程公司,這些公司是怎么編寫會(huì)計(jì)分錄的呢?下面小編整理了關(guān)于工程施工及工程結(jié)算的會(huì)計(jì)分錄以及工程竣工并與業(yè)主完成工程結(jié)算后的會(huì)計(jì)核算等內(nèi)容,包括工程為竣工結(jié)算前的工程價(jià)款結(jié)算的會(huì)計(jì)核算和感興趣的小伙伴們一起來學(xué)習(xí)吧!

工程施工及工程結(jié)算的會(huì)計(jì)分錄怎么寫呢?現(xiàn)在有很多的建筑工程公司,這些公司是怎么編寫會(huì)計(jì)分錄的呢?下面小編整理了關(guān)于工程施工及工程結(jié)算的會(huì)計(jì)分錄以及工程竣工并與業(yè)主完成工程結(jié)算后的會(huì)計(jì)核算等內(nèi)容,包括工程為竣工結(jié)算前的工程價(jià)款結(jié)算的會(huì)計(jì)核算和感興趣的小伙伴們一起來學(xué)習(xí)吧!

問:工程施工及工程結(jié)算有關(guān)會(huì)計(jì)分錄怎么寫?

答:

(一)工程未竣工結(jié)算前的工程價(jià)款結(jié)算的會(huì)計(jì)核算

《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》規(guī)定:“如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì),應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理:若合同成本能夠收回的,工程合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn),合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用;若合同成本不能夠收回的,不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用,不確認(rèn)收入?!?/p>

1、工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)時(shí)合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)

(1)判斷工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的條件

固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備下列條件:合同總收入能夠可靠地計(jì)量;與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完成進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定;為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠計(jì)量,以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。

成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備下列條件:合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè);實(shí)際發(fā)生的合同成本,能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。

(2)按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的步驟

按照上述規(guī)定,在工程施工合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。其步驟為:首先,確定施工合同的完工進(jìn)度,計(jì)算出完工百分比;然后根據(jù)完工百分比計(jì)算和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。其計(jì)算公式如下:

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=(合同總收入×完工進(jìn)度)-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=(合同總收入—合同預(yù)計(jì)總成本)×完工進(jìn)度—以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利

當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入—當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利—以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

在運(yùn)用上述公式計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的收入、毛利和費(fèi)用時(shí),應(yīng)當(dāng)關(guān)注:

(1)在當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同的情況下,企業(yè)在運(yùn)用上述公式時(shí),以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的合同收入和合同毛利均為零;

(2)在以前年度開工本年度完工的建造合同的情況下,當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同收入,等于合同總收入減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余額;當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的毛利,等于合同總收入減去實(shí)際合同總成本和以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利后的余額;

(3)在當(dāng)年開工當(dāng)年完工的建造合同的情況下,當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同收入,等于該項(xiàng)合同的總收入,當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同費(fèi)用,等于該項(xiàng)合同的實(shí)際總成本。

具體的會(huì)計(jì)核算方法如下:

第一步:工程開工后,每月根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用,作會(huì)計(jì)分錄:

借:工程施工—合同成本--**工程

貸:應(yīng)付工資或原材料或周轉(zhuǎn)材料等

第二步:每月根據(jù)合同收取工程款時(shí),作會(huì)計(jì)分錄:

借:銀行借款

貸:預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款--**單位

第三步:每月末,由公司預(yù)算部門按施工合同完工進(jìn)度,開出工程結(jié)算價(jià)款帳單(見附件),送交財(cái)務(wù)部門,作會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)收賬款--**單位

貸:工程結(jié)算--**工程

第四步:每月末,財(cái)務(wù)部門按照完工百分比法確認(rèn)合同收入、合同成本和合同毛利,作會(huì)計(jì)分錄:

借:主營業(yè)務(wù)成本--**工程

工程施工—合同毛利--**工程

貸:主營業(yè)務(wù)收入--**工程

第五步:每月末,財(cái)務(wù)部門根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的分包單位工程結(jié)算,計(jì)算代扣代交的稅金及附加;根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入與分包單位工程結(jié)算的差額,計(jì)算自行完成的主營業(yè)務(wù)稅金及附加并進(jìn)行財(cái)務(wù)處理,作會(huì)計(jì)分錄:

借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—自行完成

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—代扣代交

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅—自行完成

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅—代扣代交

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—教育費(fèi)附加—自行完成

應(yīng)交稅費(fèi)—教育費(fèi)附加—代扣代交

第六步:每月末,將當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,會(huì)計(jì)分錄如下:

借:主營業(yè)務(wù)收入--**工程

貸:本年利潤

借:本年利潤

貸:主營業(yè)務(wù)成本--**工程

2、工程施工合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)時(shí)合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)

根據(jù)規(guī)定,在工程施工合同不能可靠地估計(jì)的情況下,企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和成本,分為以下兩種情況:

(1)合同成本能夠收回的,合同收入按照實(shí)際收到的工程款確認(rèn)合同收入,合同成本按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用確認(rèn)成本,合同毛利可以為零。

具體的會(huì)計(jì)核算方法如下:

第一步:工程開工后,每月根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用,作會(huì)計(jì)分錄:

借:工程施工—合同成本--**工程

貸:應(yīng)付工資或原材料或周轉(zhuǎn)材料等

第二步:每月根據(jù)合同收取工程款時(shí),作會(huì)計(jì)分錄:

借:銀行存款

貸:預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款--**單位

第三步:每月末,由公司預(yù)算部門按當(dāng)期實(shí)際收到的工程款,開出工程結(jié)算價(jià)款帳單(見附件),送交財(cái)務(wù)部門,作會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)收賬款--**單位

貸:工程結(jié)算--**工程

第四步:每月末,財(cái)務(wù)部門按照實(shí)際收到的工程款確認(rèn)合同收入,按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用確認(rèn)合同成本,按照收入與成本的差額確認(rèn)合同毛利,合同毛利可以為零,作會(huì)計(jì)分錄:

借:主營業(yè)務(wù)成本--**工程

工程施工—合同毛利--**工程(可以為零)

貸:主營業(yè)務(wù)收入--**工程

第五步:每月末,財(cái)務(wù)部門根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的分包單位工程結(jié)算,計(jì)算代扣代交的稅金及附加;根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入與分包單位工程結(jié)算的差額,計(jì)算自行完成的主營業(yè)務(wù)稅金及附加并進(jìn)行財(cái)務(wù)處理,作會(huì)計(jì)分錄:

借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—自行完成

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—代扣代交

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅—自行完成

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅—代扣代交

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—教育費(fèi)附加—自行完成

應(yīng)交稅費(fèi)—教育費(fèi)附加—代扣代交

第六步:每月末,將當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,會(huì)計(jì)分錄如下:

借:主營業(yè)務(wù)收入--**工程

貸:本年利潤

借:本年利潤

貸:主營業(yè)務(wù)成本--**工程

(2)合同成本不可能收回的,應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用當(dāng)即確認(rèn)為費(fèi)用,不確認(rèn)收入。其會(huì)計(jì)處理為:

借:管理費(fèi)用

貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備--**工程

(二)工程竣工并與業(yè)主完成工程結(jié)算后的會(huì)計(jì)核算

第一步:預(yù)算部門根據(jù)工程結(jié)算書中的工程總造價(jià)減去截止到本月累計(jì)開出的工程價(jià)款結(jié)算帳單的差額,編制工程價(jià)款結(jié)算帳單,送財(cái)務(wù)部一份,做會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)收帳款—**單位

貸:工程結(jié)算—**工程

第二步:財(cái)務(wù)部根據(jù)工程結(jié)算書中的工程總造價(jià)減去截止到本月確認(rèn)的工程價(jià)款收入,確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入,并計(jì)提相應(yīng)的稅金;根據(jù)經(jīng)公司預(yù)算部門確認(rèn)的分包結(jié)算書,按分包結(jié)算總值減去截止到本月累計(jì)確認(rèn)的分包結(jié)算值的差額,加上本期發(fā)生的間接費(fèi)用,確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本;當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本的差額,作為工程施工—合同毛利處理,同時(shí)沖銷計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄如下:

借:主營業(yè)務(wù)成本—**工程

工程施工—合同毛利—**工程

貸:主營業(yè)務(wù)收入--**工程

借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—自行完成

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—代扣代交

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅—自行完成

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅—代扣代交

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—教育費(fèi)附加—自行完成

應(yīng)交稅費(fèi)—教育費(fèi)附加—代扣代交

借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

貸:管理費(fèi)用

第三步:將“工程結(jié)算”科目余額與相關(guān)的“工程施工”科目余額對(duì)沖,結(jié)清“工程施工”科目和“工程結(jié)算”科目余額,進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

借:工程結(jié)算—**工程

貸:工程施工—合同成本—**工程

工程施工—合同毛利—**工程

第四步:業(yè)主已確認(rèn)了工程結(jié)算書后,又收回工程款時(shí),財(cái)務(wù)部根據(jù)收款憑證,進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

會(huì)計(jì)處理如下:

借:銀行存款

貸:應(yīng)收帳款—**單位

(三)施工企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后,會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注項(xiàng)目的變化

1、“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。

2、將“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額進(jìn)行分析,將差額為借方的填入“存貨”項(xiàng)目,將差額為貸方的填入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息:在建施工合同累計(jì)已發(fā)生的成本、累計(jì)已確認(rèn)的毛利以及累計(jì)已結(jié)算的價(jià)款。

3、將“臨時(shí)設(shè)施”和“臨時(shí)設(shè)施清理”科目余額之和減“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目余額后的金額填入“其他長期資產(chǎn)”項(xiàng)目,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明臨時(shí)設(shè)施的攤銷方法、臨時(shí)設(shè)施的原價(jià)、累計(jì)攤銷額以及清理情況。

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