發(fā)布時(shí)間:2020-07-16 10:37來(lái)源:會(huì)計(jì)教練
關(guān)注公眾號(hào)預(yù)繳土地增值稅賬務(wù)如何處理?土地增值稅是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)取得收入的納稅人需要繳納的一項(xiàng)稅金,土地增值稅是可以預(yù)交的,相關(guān)的預(yù)交土地增值稅賬務(wù)需要怎么處理呢?下文是小編整理的有關(guān)預(yù)交土地增值稅的賬務(wù)處理內(nèi)容,感興趣的朋友們一起來(lái)學(xué)習(xí)吧!
預(yù)繳土地增值稅賬務(wù)如何處理?土地增值稅是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)取得收入的納稅人需要繳納的一項(xiàng)稅金,土地增值稅是可以預(yù)交的,相關(guān)的預(yù)交土地增值稅賬務(wù)需要怎么處理呢?下文是小編整理的有關(guān)預(yù)交土地增值稅的賬務(wù)處理內(nèi)容,感興趣的朋友們一起來(lái)學(xué)習(xí)吧!
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2016]43號(hào)):土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)):一、關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅應(yīng)稅收入確認(rèn)問(wèn)題:
營(yíng)改增后,納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人,其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額;適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人,其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額。
根據(jù)上述政策,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí):
1、一般計(jì)稅方法下:
預(yù)交土地增值稅=預(yù)收款/(1+11%)*土地增值稅預(yù)征率
2、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下:
預(yù)交土地增值稅=預(yù)收款/(1+5%)*土地增值稅預(yù)征率
為方便納稅人,簡(jiǎn)化土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)):為方便納稅人,簡(jiǎn)化土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的,可按照以下方法計(jì)算土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù):
土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款
如:某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)A項(xiàng)目(開(kāi)工日期在2016年5月1日后),2017年7月銷售普通住宅預(yù)收房款1110萬(wàn)元,根據(jù)當(dāng)?shù)氐囊?guī)定,土地增值稅預(yù)征率2%。則:
1、正常情況下,土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算:
土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=不含增值稅收入=1110/(1+11%)=1000萬(wàn)元
預(yù)交土地增值稅稅款=不含增值稅收入*土地增值稅預(yù)征率=1000*2%=20萬(wàn)元。
2、為方便納稅人,簡(jiǎn)化土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算:
應(yīng)預(yù)交的增值稅稅款=1110/(1+11%)*3%==30萬(wàn)元
土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=1110-30=1080萬(wàn)元
預(yù)交土地增值稅稅款=1080*2%=21.6萬(wàn)元。
從上述結(jié)果來(lái)看,雖然計(jì)算簡(jiǎn)化了些,但預(yù)交的稅款比正常計(jì)算的方法下要大。國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)規(guī)定“為方便納稅人,簡(jiǎn)化土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算”,“可按照”上述方法進(jìn)行計(jì)算,但在個(gè)別省市,強(qiáng)制納稅人按照上述規(guī)定計(jì)算繳納我認(rèn)為有些欠妥。
3、預(yù)交土地增值稅的會(huì)計(jì)處理
沿用上例,該企業(yè)預(yù)交土地增值稅20萬(wàn)元,則會(huì)計(jì)處理如下:
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅20
貸:銀行存款20
待開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到完工條件,相應(yīng)的收入及成本結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí),將土地增值稅轉(zhuǎn)入稅金及附加科目:
借:稅金及附加20
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅20
但有的企業(yè)在預(yù)交土地增值稅的同時(shí)就將其轉(zhuǎn)入“稅金及附加”,不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求和收入成本的配比原則。
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