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資源稅法從2020年9月1日開始實施，隨著新稅法的施行與應(yīng)用，一些實務(wù)中的財稅問題也接踵而至，今天就來和大家分享一下“資源稅法下應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售如何扣減”的具體內(nèi)容，有興趣的朋友，快來一起閱讀文章吧!

資源稅法從2020年9月1日開始實施，隨著新稅法的施行與應(yīng)用，一些實務(wù)中的財稅問題也接踵而至，今天就來和大家分享一下“資源稅法下應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售如何扣減”的具體內(nèi)容，有興趣的朋友，快來一起閱讀文章吧!

《資源稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人，應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納資源稅。該條規(guī)定明確了資源稅僅對開采應(yīng)稅資源的行為征稅，該稅種具有征稅環(huán)節(jié)單一、不重復(fù)征稅的特點。

在清楚資源稅這一特點后，我們很容易理解下面的問題：

納稅人外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，應(yīng)準予扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量。因為只有這樣才能做到避免稅上加稅、重復(fù)課稅，才能有助于維護稅收公平。

實操中，如何扣減及會計處理呢?

01、會計核算要求。

會計上要準確核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量，未準確核算的，不允許扣減，這樣重復(fù)納稅是不可避免的。

02、扣減憑據(jù)要求。

應(yīng)當依據(jù)外購應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)作為扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進金額或者購進數(shù)量的依據(jù)。

注意：上述扣減憑據(jù)包括海關(guān)進口增值稅專用繳款書，意味進口應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售也允許扣減。此項扣減充分體現(xiàn)了資源稅的特點，即只對境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的單位和個人征稅，不屬于境內(nèi)開采的應(yīng)稅資源不征稅。

03、具體扣減方法。

分為兩種情況：

1、直接扣減。外購(原礦、選礦)+自采(原礦、選礦)，混合后一并銷售的，計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量。

2、計算扣減。外購原礦+自采原礦，加工為選礦產(chǎn)品再銷售的，計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，按照下列方法進行扣減：

準予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進金額(數(shù)量)=外購原礦購進金額(數(shù)量)×(本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率)

案例：

某煤炭企業(yè)將外購100萬元原煤與自采200萬元原煤混合洗選加工為選煤銷售，選煤銷售額為450萬元。當?shù)卦憾惵蕿?%，選煤稅率為2%，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時，準予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進金額=外購原煤購進金額×(本地區(qū)原煤適用稅率÷本地區(qū)選煤適用稅率)=100×(3%÷2%)=150(萬元)

注意：

一是上述計算出的扣減金額會大于購進金額，政策如此規(guī)定主要是考慮在洗選加工過程中，外購應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)生了增值或數(shù)量消耗，為確保稅負公平，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，設(shè)計出按公式計算出金額予以扣減的規(guī)定。

二是無論按哪種方法扣減，當期允許扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品，均應(yīng)為用于混合銷售部分所涉及的購進金額或數(shù)量，未用于混合銷售部分不允許扣減，如2020年8月外購100噸原煤，其中20噸與自采原煤80噸混合銷售，8月份計算資源稅應(yīng)納稅額時，允許扣減的金額是20噸外購原煤的購進金額，而不是100噸的全部購進金額。即資源稅的扣減屬于“實際銷售扣減”，與消費稅的“實耗”扣稅相似，不同于增值稅的“購進”抵扣。

04、當期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。

受購銷價格及按公式計算扣減等因素影響，當期應(yīng)稅礦產(chǎn)品銷售額可能會出現(xiàn)小于當期可扣減銷售額，為充分保證不重復(fù)征稅，現(xiàn)行政策規(guī)定當期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。

相關(guān)文章：資源稅法下混合銷售如何納稅申報及會計處理

以上即是“資源稅法下應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售如何扣減”的整理內(nèi)容，不知道大家看完本文之后，是不是對此已經(jīng)有了大致的理解與發(fā)現(xiàn)了呢?若是大家對上述內(nèi)容還有疑問，或者想要學(xué)習(xí)更多財會內(nèi)容，可以咨詢會計教練的答疑老師，為您答疑解惑，還可以免費領(lǐng)取會計學(xué)習(xí)資料和試聽課程哦!