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成品油零售加油站增值稅征收管理辦法

國家稅務(wù)總局令第2號

現(xiàn)發(fā)布《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》，自2002年5月1日起施行。

國家稅務(wù)總局局長 金人慶

成品油零售加油站增值稅征收管理辦法

第一條 為加強(qiáng)成品油零售加油站的增值稅征收管理，堵塞稅收管理漏洞，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及有關(guān)稅收政策規(guī)定，制定本辦法。

第二條 凡經(jīng)經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)從事成品油零售業(yè)務(wù)，并已辦理工商、稅務(wù)登記，有固定經(jīng)營場所，使用加油機(jī)自動計量銷售成品油的單位和個體經(jīng)營者(以下簡稱加油站)，適用本辦法。

第三條 本辦法第一條所稱加油站，一律按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》(國稅函〔2001〕882號)認(rèn)定為增值稅一般納稅人;并根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行征收管理。

第四條 采取統(tǒng)一配送成品油方式設(shè)立的非獨(dú)立核算的加油站，在同一縣市的，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅。在同一省內(nèi)跨縣市經(jīng)營的，是否匯總繳納增值稅，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。跨省經(jīng)營的，是否匯總繳納增值稅，由國家稅務(wù)總局確定。

對統(tǒng)一核算，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅的成品油銷售單位跨縣市調(diào)配成品油的，不征收增值稅。

第五條 加油站無論以何種結(jié)算方式(如收取現(xiàn)金、支票、匯票、加油憑證(簿)、加油卡等)收取售油款，均應(yīng)征收增值稅。加油站銷售成品油必須按不同品種分別核算，準(zhǔn)確計算應(yīng)稅銷售額。加油站以收取加油憑證(簿)、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。

第六條 加油站應(yīng)稅銷售額包括當(dāng)月成品油應(yīng)稅銷售額和其他應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷售額。其中成品油應(yīng)稅銷售額的計算公式為：

成品油應(yīng)稅銷售額=(當(dāng)月全部成品油銷售數(shù)量-允許扣除的成品油數(shù)量)×油品單價

第七條 加油站必須按規(guī)定建立《加油站日銷售油品臺賬》(附表1，以下簡稱臺賬)登記制度。加油站應(yīng)按日登記臺賬，按日或交接班次填寫，完整、詳細(xì)地記錄當(dāng)日或本班次的加油情況，月終匯總登記《加油站月銷售油品匯總表》(附表2)。臺賬須按月裝訂成冊，按會計原始賬證的期限保管，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

第八條 加油站除按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送增值稅一般納稅人納稅申報辦法規(guī)定的申報資料外，還應(yīng)報送以下資料：

(一)《加油站______月份加油信息明細(xì)表》(附表3)或加油IC卡;

(二)《加油站月銷售油品匯總表》;

(三)《成品油購銷存數(shù)量明細(xì)表》(附表4)。

第九條 加油站通過加油機(jī)加注成品油屬于以下情形的，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除：

(一)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自有車輛自用油。

(二)外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油。

加油站發(fā)生代儲油業(yè)務(wù)時，應(yīng)憑委托代儲協(xié)議及委托方購油發(fā)票復(fù)印件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報備案。

(三)加油站本身倒庫油。

加油站發(fā)生成品油倒庫業(yè)務(wù)時，須提前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告說明，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)派專人實(shí)地審核監(jiān)控。

(四)加油站檢測用油(回罐油)。

上述允許扣除的成品油數(shù)量，加油站月終應(yīng)根據(jù)《加油站月銷售油品匯總表》統(tǒng)計的數(shù)量向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。

第十條 成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按月將其銷售成品油信息通過金稅工程網(wǎng)絡(luò)傳遞到購油企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十一條 對財務(wù)核算不健全的加油站，如已全部安裝稅控加油機(jī)，應(yīng)按照稅控加油機(jī)所記錄的數(shù)據(jù)確定計稅銷售額征收增值稅。對未全部安裝稅控加油機(jī)(包括未安裝)或稅控加油機(jī)運(yùn)行不正常的加油站，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求其嚴(yán)格執(zhí)行臺賬制度，并按月報送《成品油購銷存數(shù)量明細(xì)表》。按月對其成品油庫存數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，定期聯(lián)合有關(guān)執(zhí)法部門對其進(jìn)行檢查。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將財務(wù)核算不健全的加油站全部納入增值稅納稅評估范圍，結(jié)合通過金稅工程網(wǎng)絡(luò)所掌握的企業(yè)購油信息以及本地區(qū)同行業(yè)的稅負(fù)水平等相關(guān)信息，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估工作的通知》(國稅發(fā)〔2001〕140號)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅評估。對納稅評估有異常的，應(yīng)立即移送稽查部門進(jìn)行稅務(wù)稽查。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對財務(wù)核算不健全的加油站可以根據(jù)所掌握的企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況，核定征收增值稅。

財務(wù)核算不健全的加油站，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)其實(shí)際經(jīng)營情況和專用發(fā)票使用管理規(guī)定限量供應(yīng)專用發(fā)票。

第十二條 發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人(以下簡稱“預(yù)售單位”)在售賣加油卡、加油憑證時，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。

預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。

第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)每季度應(yīng)對所轄加油站運(yùn)用稽查卡進(jìn)行1次加油數(shù)據(jù)讀取，并將讀出的數(shù)據(jù)與該加油站的《增值稅納稅申報表》、《加油站日銷售油品臺賬》、《加油站月銷售油品匯總表》等資料進(jìn)行核對，同時應(yīng)對加油站的應(yīng)扣除油量的確定、成品油購銷存等情況進(jìn)行全面納稅檢查。

第十四條 本辦法自2002年5月1日起執(zhí)行。

附表：1.加油站日銷售油品臺賬

2.加油站月銷售油品匯總表

3.加油站_________月份加油信息明細(xì)表

4.成品油購銷存數(shù)量明細(xì)表