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CPA稅法高頻考點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣總結(jié)(二),許多考生反映，在做注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法習(xí)題的時(shí)候，經(jīng)常在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的地方出錯(cuò)誤。進(jìn)行稅額的計(jì)算看似簡(jiǎn)單，其實(shí)還是暗含很多陷阱的，只有將這里學(xué)習(xí)透徹才能避免掉入陷阱。

CPA稅法高頻考點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣總結(jié)(二),許多考生反映，在做注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法習(xí)題的時(shí)候，經(jīng)常在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的地方出錯(cuò)誤。進(jìn)行稅額的計(jì)算看似簡(jiǎn)單，其實(shí)還是暗含很多陷阱的，只有將這里學(xué)習(xí)透徹才能避免掉入陷阱。

一、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(三)核定扣除

以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除范圍，其購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定抵扣。

1.投入產(chǎn)出法

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷(xiāo)售貨物數(shù)量(不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)是指購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品期末平均買(mǎi)價(jià)，不包括買(mǎi)價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫(kù)前的整理費(fèi)用。期末平均買(mǎi)價(jià)計(jì)算公式：

期末平均買(mǎi)價(jià)=(期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買(mǎi)價(jià))/(期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量)

2.成本法

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額/上年生產(chǎn)成本

注意：投入產(chǎn)出法與成本法中的扣除率是產(chǎn)出商品的稅率，制成白酒的話，扣除率就是17%，制成巴氏殺菌乳的話，扣除率就是11%。

3.試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×11%/(1+11%)

4.試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×11%/(1+11%)

納稅人購(gòu)進(jìn)用于用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工17%稅率貨物的，農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除率(13%)不變。除此之外，適用11%的扣除率。

核定扣除的這些公式雖然難以記住，最好通過(guò)做相關(guān)的CPA稅法習(xí)題加以鞏固，而不是填鴨式的死記硬背。