發(fā)布時(shí)間:2019-11-26 13:39來源:會計(jì)教練
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
應(yīng)納稅額的計(jì)算
【所屬章節(jié)】
第四章 企業(yè)所得稅法
【知識點(diǎn)】應(yīng)納稅額的計(jì)算
【知識點(diǎn)一】居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算
居民企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
納稅調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩方面的內(nèi)容:
一是稅收規(guī)定范圍與會計(jì)規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額;
二是稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)與會計(jì)規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額。
【知識點(diǎn)二】境外所得抵扣稅額的計(jì)算
【知識點(diǎn)三】居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)核定征收企業(yè)所得稅的范圍(注意多選題)
1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。
2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。
3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。
4.雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的。
5.發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的。
6.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。
(二)核定征收的辦法
1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入全額為應(yīng)納稅所得額營改增試點(diǎn)中的非居民企業(yè),應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額3.其他所得參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額(新增)企業(yè)所得稅法第十九條第二項(xiàng)規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得包含轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)(以下稱股權(quán))所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對價(jià),包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。
股權(quán)凈值是指取得該股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際支付的出資成本,或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)受讓成本。
股權(quán)在持有期間發(fā)生減值或者增值,按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益的,股權(quán)凈值應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
多次投資或收購的同項(xiàng)股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的,從該項(xiàng)股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計(jì)算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應(yīng)的成本。
4.扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算。
扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率
(新增)(1)扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅的,應(yīng)當(dāng)按照扣繳義務(wù)發(fā)生之日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣,計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額??劾U義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項(xiàng)實(shí)際支付或者到期應(yīng)支付之日。
(新增)(2)取得收入的非居民企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款前自行申報(bào)繳納應(yīng)源泉扣繳稅款的,應(yīng)當(dāng)按照填開稅收繳款書之日前一日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣,計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
(新增)(3)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令取得收入的非居民企業(yè)限期繳納應(yīng)源泉扣繳稅款的,應(yīng)當(dāng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出限期繳稅決定之日前一日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣,計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
【知識點(diǎn)五】非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法
非居民企業(yè)因會計(jì)賬簿不健全,資料殘缺難以查賬,或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。
1.按收入總額核定應(yīng)納稅所得額:適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額,但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計(jì)算公式如下:
應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率
2.按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額:適用于能夠正確核算成本費(fèi)用,但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計(jì)算公式如下:
應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額÷(1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率)×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率
3.按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額:適用于能夠正確核算經(jīng)費(fèi)支出總額,但不能正確核算收入總額和成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計(jì)算公式如下:
應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費(fèi)支出總額÷(1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率)×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率
勝利屬于堅(jiān)持到最后的人。預(yù)祝大家順利通關(guān)注會考試。
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