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考點(diǎn)6 反映經(jīng)濟(jì)增長狀況的比率

1.營業(yè)收入增長率

營業(yè)收入增長率=本年?duì)I業(yè)收入增長額/上年?duì)I業(yè)收入×100%

其中：本年?duì)I業(yè)收入增長額=本年?duì)I業(yè)收入-上年?duì)I業(yè)收入

營業(yè)收入增長率大于 0，表明企業(yè)本年?duì)I業(yè)收入有所增長。該指標(biāo)值越高，表明企業(yè)營業(yè)收入的增長速度越快，企業(yè)市場前景越好。

2.總資產(chǎn)增長率

總資產(chǎn)增長率=本年資產(chǎn)增長額/年初資產(chǎn)總額×100%

其中：本年資產(chǎn)增長額=年末資產(chǎn)總額-年初資產(chǎn)總額

總資產(chǎn)增長率越高，表明企業(yè)一定時期內(nèi)資產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)張的速度越快。

3.營業(yè)利潤增長率

營業(yè)利潤增長率=本年?duì)I業(yè)利潤增長額/上年?duì)I業(yè)利潤總額×100%

其中：本年?duì)I業(yè)利潤增長額=本年?duì)I業(yè)利潤-上年?duì)I業(yè)利潤

4.資本保值增值率

資本保值增值率=期末所有者權(quán)益÷期初所有者權(quán)益×100%

【注意】如果企業(yè)盈利能力提高，利潤增加，必然會使期末所有者權(quán)益大于期初所有者權(quán)益，所以該指標(biāo)也是衡量企業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)。當(dāng)然，這一指標(biāo)的高低，除了受企業(yè)經(jīng)營成果的影響外，還受企業(yè)利潤分配政策和投資者投入資本的影響。

5.資本積累率

資本積累率=本年所有者權(quán)益增長額/年初所有者權(quán)益×100%

本年所有者權(quán)益增長額=年末所有者權(quán)益-年初所有者權(quán)益

【注意】資本積累率越高，表明企業(yè)的資本積累越多，應(yīng)對風(fēng)險、持續(xù)發(fā)展的能力越強(qiáng)。

6.技術(shù)投入比率

科技支出包括用于研究開發(fā)、技術(shù)改造、科技創(chuàng)新等方面的支出，此比率在一定程度上可從企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新方面反映企業(yè)的發(fā)展?jié)摿涂沙掷m(xù)發(fā)展能力。其計算公式為：

技術(shù)投入比率=本年科技支出合計/本年度營業(yè)收入凈額×100%

考點(diǎn)7 反映獲取現(xiàn)金能力的比率

1.銷售現(xiàn)金比率

銷售現(xiàn)金比率=經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額÷銷售收入

【注意】該比率反映每元銷售收入得到的現(xiàn)金流量凈額，其數(shù)值越大越好。

2.每股營業(yè)現(xiàn)金凈流量

每股營業(yè)現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額÷普通股股數(shù)

【注意】該指標(biāo)反映企業(yè)分派股利能力，超過此限度，可能就要借款分紅。

3.全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率

全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額÷平均總資產(chǎn)×100%

【注意】全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率說明企業(yè)全部資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流的能力。

考點(diǎn)8 反映上市公司特殊財務(wù)分析的比率

1.每股收益

2.每股股利

3.市盈率

4.每股凈資產(chǎn)

5.市凈率

考點(diǎn)9 每股收益

每股收益分為基本每股收益和稀釋每股收益

1.基本每股收益

基本每股收益=凈利潤/發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)

其中:發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×(已發(fā)行時間/報告期時間)-當(dāng)期回購普通股股數(shù)×(已回購時間/報告期時間)

(1)分子為歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤;因此應(yīng)當(dāng)扣除歸屬于優(yōu)先股股東的股利。

(2)發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)的己發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按天數(shù)計算，在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法，按月數(shù)計算。

【注意】企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，并不影響所有者權(quán)益金額，也不改變企業(yè)的盈利能力，但是為了保持會計指標(biāo)的前后期可比性，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。(只調(diào)整分母)

每股理論除權(quán)價格=(行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價值+配股收到的款項(xiàng))/行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù)

調(diào)整系數(shù)=行權(quán)前每股公允價值/每股理論除權(quán)價格

因配股重新計算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益/調(diào)整系數(shù)

本年度基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤/(配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)×調(diào)整系數(shù)×配股前普通股發(fā)行在外的時間權(quán)重+配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù))

2.稀釋每股收益

【注意】稀釋性潛在普通股：是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。目前，常見的潛在普通股主要包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等。

(1)可轉(zhuǎn)換公司債券。對于可轉(zhuǎn)換公司債券，計算稀釋的每股收益時，分子的調(diào)整項(xiàng)目為可轉(zhuǎn)換公司債券當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的利息、溢價或折價攤銷等的稅后影響額;分母的調(diào)整項(xiàng)目為增加的潛在普通股，按照可轉(zhuǎn)換公司債券合同規(guī)定，可以轉(zhuǎn)換為普通股的加權(quán)平均數(shù)。

(2)認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)。認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。計算稀釋的每股收益時，分子的凈利潤金額不變，分母應(yīng)考慮可以轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)與按照當(dāng)期普通股平均市場價格能夠發(fā)行的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)的差額。

【注意】增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)×行權(quán)價格/當(dāng)期普通股平均市場價格

(3)多項(xiàng)潛在普通股。每次發(fā)行或一系列發(fā)行的潛在普通股應(yīng)當(dāng)視為不同的潛在普通股，分別判斷其稀釋性，而不能將其作為總體考慮。

3.計算每股收益時應(yīng)考慮的其他調(diào)整因素

(1)企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，并不影響所有者權(quán)益金額，也不改變企業(yè)的盈利能力。但是，為了保持會計指標(biāo)的前后期可比性，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。

(2)配股在計算每股收益時比較特殊，因?yàn)榕涔墒窍蛉楷F(xiàn)有股東以低于當(dāng)前股票市價的價格發(fā)行普通股，實(shí)際上可以理解為按市價發(fā)行股票和無對價送股的混合體。也就是說，配股中包含的送股因素導(dǎo)致了發(fā)行在外普通股股數(shù)的增加，但卻沒有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資源的流入。

計算基本每股收益時，應(yīng)當(dāng)考慮這部分送股因素，據(jù)以調(diào)整各列報期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。

計算公式為：

每股理論除權(quán)價格=(行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價值+配股收到的款項(xiàng))÷行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù)

調(diào)整系數(shù)=行權(quán)前每股公允價值/每股理論除權(quán)價格

因配股重新計算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益/調(diào)整系數(shù)

本年度基本每股收益=歸屬于普通股東的當(dāng)期凈利潤/(配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)×調(diào)整系數(shù)×配股前普通股發(fā)行在外的時間權(quán)重+配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù))

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