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投資未到位而發(fā)生借款利息支出的涉稅案例分析，隨著各種制度的不斷改革，很多的企業(yè)才成立時都選擇了認繳出資，然而并沒有實際交付出資，企業(yè)經(jīng)營是需要營運資金支持的，這種情況下會出現(xiàn)企業(yè)負債經(jīng)營，那么投資未到位而發(fā)生的借款利息支出，是否可以稅前扣除呢

投資未到位而發(fā)生借款利息支出的涉稅案例分析，隨著各種制度的不斷改革，很多的企業(yè)才成立時都選擇了認繳出資，然而并沒有實際交付出資，企業(yè)經(jīng)營是需要營運資金支持的，這種情況下會出現(xiàn)企業(yè)負債經(jīng)營，那么投資未到位而發(fā)生的借款利息支出，是否可以稅前扣除呢

在2009年稅務總局下發(fā)的國稅函〔2009〕312號中，是這樣規(guī)定的：關于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：

企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

企業(yè)一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

所以，關于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，關鍵是要正確理解“規(guī)定期限”和“一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間”。要按公司章程或公司法對出資的規(guī)定來認定股東應繳出資的時間，公司章程明確了出資期限的按章程約定劃分區(qū)間，章程未明確出資期限的按公司法分期出資的規(guī)定來劃分。

★舉個例子：

甲公司成立于 2018年2月28日，注冊資本1000萬元，居民企業(yè)股東A公司持股比例100%，公司章程規(guī)定，注冊資本應于2018年3月31日前繳足。

假設：2018年3月1日實收資本為500萬元，4月1日增至700萬元，7月1日增至800萬元，2019年1月1日增至1000萬元;

同時，公司于2018年3月1日向銀行借款400萬元，7月1日歸還銀行借款200萬元，9月1日向A公司借款500萬元，12月31日借款余額為700萬元(假設貸款年利率均為5%，利息按月計算，全部為非資本化支出)。

今天的問題就為大家講解這么多了，如果您還有什么關于投資未到位而發(fā)生借款利息支出的涉稅案例分析的問題想要咨詢的話，大家可以咨詢我們的在線客服，我們會免費為您答疑。如果還有其它不明白的問題，也歡迎大家隨時提問。