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“營改增”后旅行社掛靠經(jīng)營稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，《旅行社條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定旅行社是不得掛靠經(jīng)營的，各級旅游部門也開始了專項(xiàng)整治工作。但值得我們反思的是，局部地區(qū)旅行社掛靠經(jīng)營還是很普遍的。

“營改增”后旅行社掛靠經(jīng)營稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，《旅行社條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定旅行社是不得掛靠經(jīng)營的，各級旅游部門也開始了專項(xiàng)整治工作。但值得我們反思的是，局部地區(qū)旅行社掛靠經(jīng)營還是很普遍的。

一、旅行社掛靠經(jīng)營及表現(xiàn)形式

旅行社掛靠經(jīng)營是指旅行社允許其他企業(yè)、事業(yè)單位或公民在一定時(shí)期內(nèi)使用其名義對外經(jīng)營旅游業(yè)務(wù)。根據(jù)《國家旅游局關(guān)于2015年第四季度全國旅行社統(tǒng)計(jì)調(diào)查情況的公報(bào)》(以下簡稱“公報(bào)”)顯示，截止2015年底全國旅行社總數(shù)為27621家。行業(yè)內(nèi)部人士估計(jì)，實(shí)際經(jīng)營旅游的旅行社及服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)、辦事處、代表處、營業(yè)部應(yīng)早超過十萬家，其中大部分服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)、營業(yè)部、辦事處、代表處為掛靠經(jīng)營。其表現(xiàn)形式可以分為如下兩類：

1、掛靠服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)(門市部)

服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)是旅行社在所在地設(shè)區(qū)的市行政區(qū)劃內(nèi)依法設(shè)立的，為旅行社招徠旅游者并以旅行社的名義與旅游者簽訂旅游合同的機(jī)構(gòu)。因?yàn)槠湎鄬Κ?dú)立、便于考核，且可以依法從事招徠旅游者業(yè)務(wù)，并可以旅行社名義與旅游者簽訂旅游合同，所以大部分掛靠發(fā)生在服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)(門市部)。

2、違規(guī)經(jīng)營辦事機(jī)構(gòu)

根據(jù)《旅行社條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定，旅行社設(shè)立的辦事處、代表處或者聯(lián)絡(luò)處等辦事機(jī)構(gòu)，不得從事旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)。但出于發(fā)展業(yè)務(wù)、便于掛靠等因素考慮，部分旅行社允許掛靠方以辦事處、代表處或聯(lián)絡(luò)處的名義對外“發(fā)展業(yè)務(wù)”(違法)。為控制風(fēng)險(xiǎn)，一般都要求對方在對外簽訂合同時(shí)，以旅行社或分社的正式名義簽訂。

二、早已存在的掛靠經(jīng)營所得稅風(fēng)險(xiǎn)

掛靠經(jīng)營，通常通過達(dá)成依附協(xié)議，旅行社定期向被掛靠方收取一定管理費(fèi)。作為收取管理費(fèi)的旅行社，面臨管理費(fèi)是否入賬繳納稅款及是否將被掛靠方納入?yún)R總納稅范圍的風(fēng)險(xiǎn);作為交納管理費(fèi)的掛靠方，如果不符合分支機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，面臨獨(dú)立繳納所得稅風(fēng)險(xiǎn)。這些問題的關(guān)鍵在于，掛靠方能否被認(rèn)為旅行社的分支機(jī)構(gòu)。若掛靠方屬于分支機(jī)構(gòu)，其收入、成本(費(fèi)用)應(yīng)并入被掛靠方統(tǒng)一核算、統(tǒng)一申報(bào)納稅，在管理上認(rèn)定為被掛靠方的內(nèi)部承包;若掛靠方不屬于分支機(jī)構(gòu)，掛靠經(jīng)營者應(yīng)作為獨(dú)立的所得稅納稅主體，其上交的管理費(fèi)，應(yīng)認(rèn)定為被掛靠方的特許權(quán)使用費(fèi)收入。

(一)旅行社分支機(jī)構(gòu)只有分社和服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)

根據(jù)《旅行社條例》規(guī)定，能作為旅行社分支機(jī)構(gòu)的只有旅行社分社和服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)。《旅行社條例》第十條、第十一條及《旅行社條例實(shí)施細(xì)則》第三章的規(guī)定，旅行社設(shè)立分社或服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)需要到設(shè)立地工商行政主管部門進(jìn)行工商登記，并攜相關(guān)資料至設(shè)立地旅游行政管理部門申請備案。

(二)掛靠服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)(門市部)少繳所得稅風(fēng)險(xiǎn)

鑒于分社的重要地位，少有旅行社允許掛靠分社。分支機(jī)構(gòu)中，服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)被大面積掛靠。雖然《旅行社條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，設(shè)立社應(yīng)對服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一財(cái)務(wù)、統(tǒng)一招徠和統(tǒng)一咨詢服務(wù)規(guī)范。但掛靠者的管理費(fèi)在財(cái)務(wù)上得有“去處”，掛靠者的利潤得有“來源”，加上旅游服務(wù)大多現(xiàn)金交易且涉及接地社和組團(tuán)社的錢款結(jié)算“天然跨期”的獨(dú)特“優(yōu)勢”，掛靠者隱匿收入、多列成本費(fèi)用，掛靠費(fèi)“靈活處理”，旅行社少繳所得稅變得順理成章。

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