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高新企業(yè)收入與扣除項目的稅務(wù)風險，相應(yīng)的風險主要涉及到未正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入，另外還有就是將非免稅收入作為免稅收入進行處理，很多小伙伴肯定不是很明白，相信看完下文的案例大家就會豁然開朗。

高新企業(yè)收入與扣除項目的稅務(wù)風險，相應(yīng)的風險主要涉及到未正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入，另外還有就是將非免稅收入作為免稅收入進行處理，很多小伙伴肯定不是很明白，相信看完下文的案例大家就會豁然開朗。

風險一：未正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，不征稅收入、免稅收入各有不同的定義，并且有不同的稅務(wù)處理要求，但一些高新技術(shù)企業(yè)對取得的上述收入未正確區(qū)分，有意無意間少計算應(yīng)納稅所得額，導致少繳企業(yè)所得稅款問題的出現(xiàn)。

(一)將財政性資金等同于不征稅收入

【案例1】檢查人員在檢查某高新技術(shù)企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)收到某高新區(qū)財政局撥付的獎勵50萬元，記入其他應(yīng)付款，當問及企業(yè)財務(wù)人員該項收入所得稅是如何處理時，財務(wù)人員回答，這是財政性資金，屬于不征稅收入，所以未計入當期應(yīng)納稅所得額。那么，該企業(yè)對科技進步獎的稅務(wù)處理是否正確呢?

分析：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定，不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。不征稅收入共有三類：一是財政撥款;二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)規(guī)定，財政性資金作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，須具備三個條件：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;二是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;三是企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

(二)將非免稅收入作為免稅收入進行處理

【案例2】檢查人員根據(jù)上海、深圳證券交易所提供的交易信息，在對某高新技術(shù)企業(yè)2009年度限售股減持所得納稅申報情況進行檢查時發(fā)現(xiàn)，當年該企業(yè)減持了部分 股票，那么該企業(yè)對這部分減持所得是如何進行所得稅處理的呢?從該企業(yè)當年度的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》上，檢查人員看到，報表17行"免稅收入"欄，填寫金額為54.3萬元，詢問財務(wù)人員并核對相關(guān)賬目、憑證后證明，該項收入實際為限售股減持、轉(zhuǎn)讓所得。

分析：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，免稅收入有四類：國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營利組織的收入。該企業(yè)把投資轉(zhuǎn)讓所得作為權(quán)益性投資收益進行稅務(wù)處理，顯然是錯誤的，檢查人員按規(guī)定調(diào)增了當期應(yīng)納稅所得額并進行了處理、處罰。

風險二：限額扣除、加計扣除等處理不正確

與收入相對應(yīng)的，是扣除項目的檢查，《企業(yè)所得稅法》針對企業(yè)經(jīng)營的不同情況，規(guī)定了不同的扣除類型和相應(yīng)的稅務(wù)處理要求。而一些高新技術(shù)企業(yè)將不同類型的扣除項目相混淆，導致少繳企業(yè)所得稅款問題的出現(xiàn)。

(一)限制扣除項目全額扣除

【案例3】檢查人員在對某高新技術(shù)企業(yè)進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)某年度收到市環(huán)保局給予的30萬元專項財政補貼，同時收到資金撥付文件，文件規(guī)定該資金專門用于企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟項目。環(huán)保局對此項資金有具體管理要求，企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出也進行了單獨核算。企業(yè)取得該補貼后，用于購買有關(guān)固定資產(chǎn)的資本化支出為10萬元，該固定資產(chǎn)當年計提折舊1萬元計入生產(chǎn)成本。該企業(yè)在進行當年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時，將30萬元的專項財政補貼作為不征稅收入進行了處理。

分析：所謂"限制扣除"，就是不得扣除，一般情況下，高新技術(shù)企業(yè)還有以下四種情況的限制扣除內(nèi)容：一是企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算與其相對應(yīng)的折舊、攤銷扣除;二是除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除;三是企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，提取后改變用途的，不得扣除;四是關(guān)聯(lián)企業(yè)間未接受對方的服務(wù)卻支付的管理費不得扣除。

該企業(yè)收到財政性資金的情形符合財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)要求，但該文件同時規(guī)定："不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。"因此該企業(yè)當年使用專項財政補貼購買固定資產(chǎn)計所提折舊1萬元是不能稅前扣除的，應(yīng)做納稅調(diào)整增加應(yīng)稅所得。

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