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增值稅的納稅審查要點都有哪些，對增值稅納稅審查時，我們不僅要確定審查環(huán)節(jié)、要點，切實做好納稅審查工作，還要有效地指導(dǎo)納稅人依法合理納稅、提高稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，從而降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

增值稅的納稅審查要點都有哪些，對增值稅納稅審查時，我們不僅要確定審查環(huán)節(jié)、要點，切實做好納稅審查工作，還要有效地指導(dǎo)納稅人依法合理納稅、提高稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，從而降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

1.稅率方面

(1)增值稅稅率分別為17%、13%，檢查運用是否正確，有否擴大低稅率的適用范圍

(2)是否正確運用免征增值稅項目和增值稅零稅率

(3)增值稅稅率變動過的貨物，是否按稅率變動的規(guī)定執(zhí)行日期正確計算納稅

(4)兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，是否從高適用稅率

2.銷項稅額方面

根據(jù)稅法規(guī)定：“當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額”，因此準(zhǔn)確計算銷項稅額是計算好增值稅的重要環(huán)節(jié)，由于“銷項稅額=銷售款×增值稅稅率”，因此在增值稅稅率一定的情況下，計算銷項稅額的關(guān)鍵在于正確、合理地確定銷售額。在對增值稅稅額審查中應(yīng)注意如下幾個方面情況：

(1)是否將征稅范圍的銷售項目納入計稅項目中

①等級品、副次品、廢品、廢料銷售，是否通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算而漏計銷項稅額。

②企業(yè)以物易物或銷售給聯(lián)營企業(yè)、其他關(guān)聯(lián)企業(yè)或個人的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)，是否以明顯偏低的價格結(jié)算，換取其他經(jīng)濟利益，沒準(zhǔn)確在會計核算中反映，隱瞞計稅銷售額。

③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的單位將貨物從一個機構(gòu)移送到不同縣(市)的其他機構(gòu)銷售時，是否按兩個情形之一，即分支機構(gòu)是否向購買方收取貨款或向購買方開具專用發(fā)票來確定計算銷項稅額。

④將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物有否計算銷項稅額。

對一些不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、科研單位、學(xué)校、醫(yī)院、報社附設(shè)的工廠、商店發(fā)生銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物，有無少計、不計銷項稅額。

境外的單位或個人，在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其代理的單位或個人，是否按規(guī)定代扣代繳增值稅稅款。

(2)對計稅依據(jù)的確定是否正確

應(yīng)稅銷售額主要應(yīng)包括以下內(nèi)容：一是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款。二是從購買方收取的各種價外費用。在價外費用中不包括以下三項：從收購方收取的銷項稅款;受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費稅;同時符合兩個條件的代墊運費。三是消費稅稅金。

在審查中，如下方面應(yīng)加以注意：

①納稅銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、返回利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收、代墊款項等各種性質(zhì)的價外收費，是否并入銷售額按規(guī)定計算銷項稅額。

②采取“以舊換新”方式銷售貨物，是否按新貨物的同期銷售價格或市場價格計算銷項稅額，是否出現(xiàn)只按實收銷售貨款核算銷售收入和計算銷售稅款或按收回舊貨的折價金額沖減銷售成本而減少銷售收入。

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