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不及時履行代扣代繳義務會受到哪些處罰，A企業(yè)與一外國企業(yè)簽訂合同，合同約定A企業(yè)向外國企業(yè)支付使用非專利技術的特許權使用費。最近A企業(yè)因資金緊張準備對外付匯，稅務機關要求其繳納滯納金，A企業(yè)是否應加收滯納金呢?下文就是相關的闡述。

不及時履行代扣代繳義務會受到哪些處罰，A企業(yè)與一外國企業(yè)簽訂合同，合同約定A企業(yè)向外國企業(yè)支付使用非專利技術的特許權使用費。最近A企業(yè)因資金緊張準備對外付匯，稅務機關要求其繳納滯納金，A企業(yè)是否應加收滯納金呢?下文就是相關的闡述。

支付方計入成本費用稅前扣除的應付未付外匯款也要扣繳企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。

到期應支付款項，是指支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第九條的規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。所以到期應支付的款項，是指與支付人生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的成本、費用的應付款項到期時，即使沒有實際支付，也要相應的從到期應支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅，保證稅款的及時、足額入庫。在實際中，由于各種原因經(jīng)常會發(fā)生大量到期應支付的款項。所以對到期應支付的款項的理解，應把握以下三個原則：一是按照合同約定，當事人償付款項期限已到;二是按照權責發(fā)生制原則，上述款項應當計入企業(yè)相關成本和費用：三是該項成本費用已在年度企業(yè)所得稅申報時稅前扣除。

在具體經(jīng)濟活動中，上述應付的各項費用，有時不是一次性計入企業(yè)的成本和費用，而是通過折舊的方式分期攤?cè)肫髽I(yè)成本和費用。第24號公告也明確，如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當期成本、費用，而是計入相應資產(chǎn)原價或企業(yè)籌辦費，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀?、費用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的，應在企業(yè)計入相關資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。

合同約定付款或者合同未約定付款日期的在應稅行為完成當天依法扣繳流轉(zhuǎn)稅

依據(jù)營業(yè)稅暫行條例第十一條規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。因此，對于支付給未在境內(nèi)設有經(jīng)營機構(gòu)的境外單位和個人非貿(mào)易外匯時，其支付人也應當依法履行代扣代繳營業(yè)稅的義務。營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。即納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。需要明確的是收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。但是納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

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