發(fā)布時(shí)間:2019-12-12 10:34來(lái)源:會(huì)計(jì)教練
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企業(yè)清算時(shí)應(yīng)先進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、清查,對(duì)存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失的,應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定,應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,需補(bǔ)繳增值稅,調(diào)減增值稅留抵稅額.
盡管《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》包括"清算稅金及附加"項(xiàng)目,清算稅金及附加主要指清算環(huán)節(jié)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加,企業(yè)清算環(huán)節(jié)繳納的增值稅無(wú)法在本企業(yè)抵扣,不再將其作為價(jià)外稅,允許作為"清算稅金及附加"處理.
由于增值稅是價(jià)外稅,增值稅留抵稅額未納入企業(yè)會(huì)計(jì)損益核算,如果企業(yè)處于正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài),留抵稅額實(shí)際上具有一定的"資產(chǎn)"特征,可以減少其納稅義務(wù).但根據(jù)財(cái)稅[2005]165號(hào)文件精神,企業(yè)清算時(shí)增值稅留抵稅額不能抵稅,只能將其轉(zhuǎn)入存貨的成本.
企業(yè)清算是處置資產(chǎn)、清償債務(wù)、投資者收回資本的過(guò)程,增值稅留抵稅額在資產(chǎn)負(fù)債表中"應(yīng)交稅費(fèi)"科目核算,屬于"應(yīng)交稅費(fèi)"的負(fù)數(shù)余額.
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