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納稅須知：拖欠工程款怎樣處理，現(xiàn)實(shí)生活中由于市場的激烈競爭，不少施工企業(yè)、分包商、建材商墊資承攬工程從而讓合同約定的收款時(shí)間形同虛設(shè)，營改增實(shí)施后增值稅專用發(fā)票的抵扣有了更為嚴(yán)格的要求，想要了解更多相關(guān)知識(shí)的小伙伴，可以點(diǎn)擊下面的圖片咨詢我們，我們會(huì)為大家進(jìn)行更為詳細(xì)的答疑。

納稅須知：拖欠工程款怎樣處理，現(xiàn)實(shí)生活中由于市場的激烈競爭，不少施工企業(yè)、分包商、建材商墊資承攬工程從而讓合同約定的收款時(shí)間形同虛設(shè)，營改增實(shí)施后增值稅專用發(fā)票的抵扣有了更為嚴(yán)格的要求。

一、政策規(guī)定

《增值稅實(shí)施辦法》第二十六條規(guī)定：“納稅人取得的增值稅扣稅憑證，不符合法、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！?

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》明確規(guī)定：“增值稅專用發(fā)票必須在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)開具”，也就是說，延遲開具的增值稅專用發(fā)票，不論施工單位是否按時(shí)納稅，在開具時(shí)間上都是不符合要求的。

發(fā)票開具時(shí)間延遲，對(duì)于稅務(wù)檢查人員來說，只要認(rèn)真檢查就能查出來，按照稅務(wù)稽查“查案必查票”口訣，大額工程款發(fā)票被查的風(fēng)險(xiǎn)非常大。

二、實(shí)務(wù)案例

某項(xiàng)工程，開發(fā)公司根據(jù)施工合同應(yīng)于2016年9月9日向總包方支付一筆工程進(jìn)度款5 000萬元。總包方當(dāng)天也應(yīng)該向分包方支付進(jìn)度款1 000萬元，其他材料供應(yīng)商可能也盯著這筆工程款。

但開發(fā)公司因?yàn)轭A(yù)售進(jìn)度不理想，對(duì)此進(jìn)度款進(jìn)行了拖欠?？偘?jīng)]有收到貨款，也就不會(huì)向開發(fā)公司開發(fā)票，一般也會(huì)拖欠分包方及材料供應(yīng)商的款，分包方與材料供應(yīng)商被拖欠也不會(huì)向總包方開發(fā)票。

這次5 000萬元進(jìn)度款的拖欠，看起來是拖欠了總包方和分包方的工程款，但在增值稅價(jià)外稅的特點(diǎn)下，實(shí)際上也同時(shí)拖欠了政府的增值稅款。

根據(jù)《增值稅實(shí)施辦法》規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)時(shí)間，或者合同約定的收款時(shí)間。只要根據(jù)合同約定，該日應(yīng)該收取工程款，則該日為納稅義務(wù)發(fā)生日，總包方應(yīng)該計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。

更重要的是，該日也是增值稅專用發(fā)票開具之日。

如果施工方因?yàn)橥锨范婚_增值稅專用發(fā)票，待實(shí)際收到工程款時(shí)才開增值稅專用發(fā)票，一方面會(huì)導(dǎo)致施工方延遲繳納增值稅;另一方面也導(dǎo)致這張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票延遲開具，而延遲開具的增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全有理由不允許抵扣。這對(duì)開發(fā)公司來說，就虧大了。

合理的解決辦法是：施工方的工程款可以拖，但增值稅正常繳納。

雖然可能拖欠工程款，但可以先把稅款支付掉。開發(fā)公司可以要求施工方嚴(yán)格按稅法規(guī)定納稅、開票，把增值稅專用發(fā)票拿到。同時(shí)，開發(fā)公司也可以先支付稅款、收取專票，以保證建筑方、總包方、分包方、材料供應(yīng)商的增值稅納稅義務(wù)履行、增值稅專用發(fā)票開具。

就本例來說，5 000萬元工程款對(duì)應(yīng)495.5萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額，付款日一到，開發(fā)公司最好確認(rèn)支付這495.5萬元，并收取增值稅專用發(fā)票。否則，未來如果與稅務(wù)稽查產(chǎn)生爭議，導(dǎo)致稽查人員嚴(yán)格執(zhí)法的話，這495.5萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額就可能不能抵扣了。

三、會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4 955 000

貸：銀行存款 4 955 000

這是最簡單的會(huì)計(jì)處理，如果全面核算預(yù)付款的話，可以再做一筆分錄：

借：預(yù)付賬款 45 045 000

貸：應(yīng)付賬款 45 045 000

總包方收到稅金，可以開具增值稅專用發(fā)票，會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 4 955 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 4 955 000

借：應(yīng)收賬款 45 045 000

貸：工程結(jié)算 45 045 000

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