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租金收支匯算清繳的稅務(wù)處理怎么做

發(fā)布時間:2019-12-20 15:27來源:會計教練

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租金收支匯算清繳的稅務(wù)處理怎么做?2020年匯算清繳工作即將開始了,接下來小編將通過典型案例額形式為您分別解析跨期經(jīng)營租賃租金支出與收入的稅務(wù)處理,以及房屋租金支出能否享受研發(fā)費用加計扣除相關(guān)問題,希望您通過閱讀本文能幫助您順利開展匯算清繳工作。如你有什么疑問,會想要學(xué)習(xí)此類的視頻課程,點擊下方圖片進行解答與學(xué)習(xí)!

租金收支匯算清繳的稅務(wù)處理怎么做?2020年匯算清繳工作即將開始了,接下來小編將通過典型案例額形式為您分別解析跨期經(jīng)營租賃租金支出與收入的稅務(wù)處理,以及房屋租金支出能否享受研發(fā)費用加計扣除相關(guān)問題,希望您通過閱讀本文能幫助您順利開展匯算清繳工作。

租金收支匯算清繳的稅務(wù)處理怎么做

跨期經(jīng)營租賃租金支出與收入的稅務(wù)處理

2018年7月1日甲公司與乙公司簽訂廠房租賃協(xié)議,協(xié)議約定甲公司將自有閑置廠房出租給乙公司,租賃期5年,租金每年110萬元(含稅),在租賃期間乙公司應(yīng)于每年7月1日支付下一年度租金。在合同簽訂當(dāng)日,乙公司支付了第一年租金110萬元(含稅),即2018年7月1日——2019年6月30日期間租金。甲公司取得租金后,向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票,并一次性繳納了增值稅。發(fā)票注明金額100萬元,稅額10萬元。在本案例中,甲公司一次性取得的跨年租金是否需要全部確認(rèn)為2018年企業(yè)所得稅收入?乙公司取得甲公司開具的增值稅專用發(fā)票后,能否將上述租金全部列支為2018年度成本費用支出?

甲公司的企業(yè)所得稅處理

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定:

“企業(yè)所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入,是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。”

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》釋義第十九條做了進一步明確:

“租金的支付時間是租賃合同的重要條款,承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的租金支付時間履行支付租金的義務(wù),因此自合同約定支付租金之日起,該筆租金在法律上就屬于出租人所有,發(fā)生財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的法律效力。企業(yè)租金收入金額,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定?!?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條“關(guān)于租金收入確認(rèn)問題”規(guī)定:

“根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入?!?

在本案例中,甲公司租賃協(xié)議規(guī)定租賃期限跨年度,且租金按年度提前一次性支付,因此,甲公司可以將收取的2018年7月1日——2019年6月30日期間的租金收入在12個月內(nèi)分期均勻確認(rèn),其中2018年度應(yīng)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入為50萬元。計算過程如下:

110/(1+10%)/12*6=50萬元。

乙公司的企業(yè)所得稅處理

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定:

“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?!?

在本案例中,乙公司因一次性支付甲公司2018年7月1日——2019年6月30日期間的租金,甲公司向其全額開具了增值稅專用發(fā)票。然而,根據(jù)上述文件規(guī)定,乙公司的租金支出中2018年7月1日——2018年度12月31日期間的租金支出屬于與本年度相關(guān)的支付,可以在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時扣除,其余部分應(yīng)在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時扣除。

房屋租金支出能否享受研發(fā)費用加計扣除

M公司是一家主要從事電子產(chǎn)品研發(fā)與生產(chǎn)業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè),2018年度因該公司研發(fā)項目較多現(xiàn)有場地?zé)o法滿足研發(fā)需要,M公司于是與相鄰丙公司簽訂廠房經(jīng)營性租賃合同專門用于從事研發(fā)活動,2018年度M公司支付廠房租金55萬元(含稅)。那么,M公司因租賃房屋發(fā)生的經(jīng)營性租賃支出能否享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)第二條規(guī)定:

“直接投入費用指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

(一)以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

(二)企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減?!?

因上述規(guī)定以正列舉方式規(guī)定了可以享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠的歸集范圍,根據(jù)規(guī)定可知,以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費可以享受加計扣除,但以經(jīng)營租賃方式租入的房屋廠房則不可以享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠。

以上詳細(xì)介紹了租金收支匯算清繳的稅務(wù)處理怎么做?具體的內(nèi)容小編已在上文中為大家詳細(xì)的做個解答,看完本文應(yīng)該對于所得稅匯算清繳的內(nèi)容有所了解,如你想要學(xué)習(xí)更多與所得稅匯算清繳有關(guān)的視頻課程內(nèi)容,歡迎你咨詢下方二維碼添加老師微信或留下聯(lián)系方式,希望能夠?qū)δ鷧R算清繳的準(zhǔn)備工作有所幫助

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