稅收滯納金的相關(guān)規(guī)定及免征情形是什么?關(guān)于這個問題的解答,本文將在下文中為大家詳細(xì)的解答一下。稅款滯納金是納稅人或者扣繳義務(wù)人不及時履行納稅義務(wù)而產(chǎn)生的連帶義務(wù)。那么稅收滯納金的相關(guān)規(guī)定是怎樣呢?不應(yīng)加收滯納金的情形又是什么呢?具體內(nèi)容請隨著小編一起來看看吧。
稅收滯納金的相關(guān)規(guī)定及免征情形是什么?關(guān)于這個問題的解答,本文將在下文中為大家詳細(xì)的解答一下。稅款滯納金是納稅人或者扣繳義務(wù)人不及時履行納稅義務(wù)而產(chǎn)生的連帶義務(wù)。那么稅收滯納金的相關(guān)規(guī)定是怎樣呢?不應(yīng)加收滯納金的情形又是什么呢?具體內(nèi)容請隨著小編一起來看看吧。
《中華人民共和國征收管理法》第三十二條規(guī)定,“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”
《中華人民共和國征收管理法》第五十二條的規(guī)定,“因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長到5年。對偷稅、抗稅、騙稅的,稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,不受前款規(guī)定期限的限制。”
滯納金的計算時間從納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之次日起至實際繳納稅款之日止。但以下幾種特殊情況,需要我們注意:
滯納金是與稅款連帶的,如果在確定應(yīng)納稅款的納稅期限時,遇到了應(yīng)該順延的節(jié)假日,則從順延期滿的次日起加收滯納金,但在稅款滯納期間內(nèi)遇到節(jié)假日,不能從滯納天數(shù)中扣除節(jié)假日天數(shù)。
稅務(wù)機關(guān)對檢查出納稅人以前納稅期內(nèi)應(yīng)繳未繳稅款如何加收滯納金,重點是要明確加收滯納金的起止期限。計算起始時間是按照有關(guān)稅種的實體法規(guī)定,納稅人應(yīng)納稅款期限屆滿的次日,這一起始時間并不因稅務(wù)檢查的進(jìn)行而發(fā)生改變,納稅人超過這一期限沒有納稅,就發(fā)生了稅款滯納行為,當(dāng)然這給稅務(wù)檢查工作增加了很大的工作量;計算截止時間是納稅人實際繳納稅款的當(dāng)日,而不是至稅務(wù)處理決定書送達(dá)或者下達(dá)之日。
最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第六十一條規(guī)定,人民法院受理破產(chǎn)案件后,債務(wù)人未支付應(yīng)付款項的滯納金不屬于破產(chǎn)債權(quán)。也就是說欠稅滯納金可以申報破產(chǎn)債權(quán),但是滯納金計算截止日期應(yīng)為法院受理破產(chǎn)案件的時間。所以,這個規(guī)定與“實際繳納稅款之日止”有不同之處。
根據(jù)現(xiàn)行所得稅政策規(guī)定,企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表,預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。由于企業(yè)所得稅的特殊性,實際工作中對于“預(yù)繳”和“結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款”兩個期限難于把握,理解不一,所以,國家稅務(wù)總局國稅函[1998]63號文件明確規(guī)定,“對年度企業(yè)所得稅的檢查,宜在納稅人報送年度企業(yè)所得稅申報表之后進(jìn)行。這種檢查(包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳結(jié)束后的檢查)查補的稅款,其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束的次日起計算加收,罰款及其他法律責(zé)任,應(yīng)按征管法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?!币虼耍F(xiàn)行所得稅政策下,納稅人滯納企業(yè)所得稅,應(yīng)從年度結(jié)束后那個年度的 6月1日起開始加收滯納金。
以上為滯納金征收相關(guān)的部分規(guī)定,那么接下來再給大家分享幾項不應(yīng)加收滯納金的情形:
《稅收征管法》第五十二條規(guī)定:因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款,但是不得加收滯納金。
《稅收征管法實施細(xì)則》第四十二條規(guī)定了納稅人如果延期繳納申請不予批準(zhǔn)要加收滯納金。換句話說,對批準(zhǔn)延期繳納的稅款,在延期繳納的期限內(nèi)不加收滯納金。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)》(國稅函〔2007〕753號)規(guī)定,對延期申報納稅人按照規(guī)定稅額預(yù)繳稅款,并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算,其不適用稅收征管法第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。即:當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時,稅務(wù)機關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計退利息;當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時,稅務(wù)機關(guān)在納稅人結(jié)算補稅時不加收滯納金。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》(國稅函〔2007〕1240號)明確,納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的,不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形,不適用該條“稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2010〕220號)對于土地增值稅清算后應(yīng)補繳的土地增值稅加收滯納金問題明確規(guī)定,納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后,清算補繳的土地增值稅,在主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補繳的,不加收滯納金。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2004〕1199號)關(guān)于應(yīng)扣未扣稅款是否加收滯納金的問題,明確按照《稅收征管法》規(guī)定的原則,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款,無論適用修訂前還是修訂后的《稅收征管法》,均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。
(七)年所得達(dá)到12萬元的納稅人,平時有應(yīng)扣未扣稅款的,在辦理年度自行納稅申報時只要如實申報收入情況,稅務(wù)機關(guān)只補征其應(yīng)扣未扣的稅款不加收滯納金。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好年所得12萬元以上個人所得稅自行納稅申報工作的通知》(國稅發(fā)〔2007〕25號)在“致個人所得稅納稅人的一封信”中明確規(guī)定,年所得達(dá)到12萬元的納稅人,平時有應(yīng)扣未扣稅款的,在辦理年度自行納稅申報時只要如實申報收入情況,稅務(wù)機關(guān)只補征其應(yīng)扣未扣的稅款,不加收滯納金,也不罰款,更不會作為偷稅處理,體現(xiàn)了稅收法治、人性的雙重原則。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持四川雅安地震災(zāi)區(qū)恢復(fù)重建有關(guān)稅收征管問題的通知》(稅總函〔2013〕197號)明確,納稅人、扣繳義務(wù)人因地震災(zāi)害不能按期繳納應(yīng)納稅款,申請延期繳納而核準(zhǔn)延期繳納稅款的期限屆滿,仍需延期繳納該筆稅款的,省稅務(wù)機關(guān)可依法按次審批至2013年12月31日。文件明確延期期間,納稅人的應(yīng)納稅款不加收滯納金。
以上內(nèi)容就是關(guān)于稅收滯納金的相關(guān)規(guī)定及免征情形是什么?對于稅款的繳納,還是需要每一個納稅人以及扣繳義務(wù)人都能做到準(zhǔn)確并且及時。但是作為一名企業(yè)財務(wù)會計,不僅要掌握這些內(nèi)容,還要對稅務(wù)籌劃的相關(guān)內(nèi)容有所了解,防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險,那么對于稅務(wù)籌劃你是否了解呢?如你還存有什么問題,咨詢下方的二維碼添加老師微信或留下聯(lián)系方式,將會有專業(yè)老師一對一解答疑惑,還可以免費試聽學(xué)習(xí)財務(wù)會計的課程資料。
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