“買一贈一”作為商家的重要促銷手段,企業(yè)對該種銷售行為的開票方式及賬務(wù)處理卻常常有所疑惑,今天,就讓我們來把它理清楚。
1、增值稅
“買一贈一”中的贈送行為究竟是屬于視同銷售還是屬于折扣銷售,主要分為以下兩種情況:
情況一:
若企業(yè)在開票時僅記錄其銷售的正品名稱,未體現(xiàn)贈品的信息。從賬務(wù)處理中也僅記錄正品收入、成本,不體現(xiàn)贈送商品的情況,企業(yè)需要按照“視同銷售”來繳納增值稅及企業(yè)所得稅。
若企業(yè)僅在備注欄中注明折扣信息的,也按照“視同銷售”處理。同時,需要注意的是,折扣額另開發(fā)票不得從銷售額中扣減折扣額。
情況二:
根據(jù)國稅函〔2010〕56號:納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅”的相關(guān)規(guī)定,若企業(yè)按照以上方式在,在開具發(fā)票時分別標(biāo)明主商品、贈品及折扣額,并在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明相關(guān)金額的,其銷售價格隱含在銷售商品總價之中,可視為捆綁銷售或者實(shí)物折扣,不再適用增值稅及企業(yè)所得稅有關(guān)無償贈送視同銷售的相關(guān)規(guī)定。
2、企業(yè)所得稅
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第二十五條規(guī)定:
“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定:
“三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈,應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。”
3、個人所得稅
根據(jù)財(cái)稅〔2011〕50號規(guī)定:企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品,屬于下列情形之一的,不征收個人所得稅:
①企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù);
②企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時給予贈品,如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi),或者購話費(fèi)贈手機(jī)等;
③企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個人按消費(fèi)積分反饋禮品。
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