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前段時(shí)間有學(xué)員咨詢老師：稅款滯納金能超過(guò)本金嗎？關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，小編遇到過(guò)很多次，所以特地請(qǐng)教了專業(yè)老師，本期小編就給大家?guī)?lái)一些有關(guān)這個(gè)問(wèn)題的知識(shí)內(nèi)容整理，一起來(lái)看一下吧！有不懂的問(wèn)題可以咨詢我們的專業(yè)答疑老師！

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1、稅款滯納金的性質(zhì)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條和第四十條的規(guī)定可知，稅收滯納金兼具損害賠償性和行政強(qiáng)制執(zhí)行中的執(zhí)行罰的性質(zhì)。國(guó)家對(duì)滯納稅款的納稅人、扣繳義務(wù)人征收滯納金,目的是為了保證納稅人、扣繳義務(wù)人及時(shí)履行繳納或者解繳稅款的義務(wù)。從民法角度講,滯納金是納稅人、扣繳義務(wù)人因遲延繳納國(guó)家稅款所作的賠償;從行政法角度講,滯納金是國(guó)家對(duì)不及時(shí)履行繳納或者解繳稅款義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人施加的一種加重給付義務(wù),具有執(zhí)行罰的性質(zhì)。既然稅款滯納金具有雙重性質(zhì)，那就不僅需要考慮其執(zhí)行罰的性質(zhì)，還需考慮賠償?shù)倪m度，從滯納金的比率從日千分之五到日千分之二再到現(xiàn)行的日萬(wàn)分之五的變化，就可以看出，滯納金作為對(duì)未按時(shí)繳納或解繳稅款的賠償，越來(lái)越趨于合理、公平。在民事法律關(guān)系中，作為違約方，有請(qǐng)求對(duì)過(guò)高的違約金進(jìn)行調(diào)整的權(quán)利，稅收滯納金的現(xiàn)行比率日萬(wàn)分之五，相當(dāng)于年利率18%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于現(xiàn)行最高銀行貸款年利率4.9%，那么作為稅收法律關(guān)系中違約方的納稅企業(yè)，也有要求對(duì)滯納金進(jìn)行限制的權(quán)利，這樣才能在維護(hù)國(guó)家稅收公權(quán)利的同時(shí)，兼顧納稅人的利益。因此，從稅款滯納金的性質(zhì)考慮，也應(yīng)當(dāng)對(duì)數(shù)額進(jìn)行限制。

2、“稅款滯納金”是否等同于“行政強(qiáng)制執(zhí)行滯納金”

“稅款滯納金”和“行政強(qiáng)制執(zhí)行滯納金”系兩個(gè)不同的概念，不能混為一談。第一，兩者的加收法律依據(jù)不同。稅款滯納金的征收依據(jù)是《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條，即“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”。行政強(qiáng)制執(zhí)行滯納金的加收依據(jù)是《中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》第四十五條，即“行政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金”。第二，兩者的加收條件不同。稅款滯納金的加收條件是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后未照規(guī)定期限繳納稅款;行政強(qiáng)制執(zhí)行滯納金的加收條件是行政機(jī)關(guān)作出金錢給付義務(wù)決定后，義務(wù)人未按期履行。因此，稅款滯納金的加收前提是納稅人未履行納稅的法定義務(wù)，行政強(qiáng)制滯納金的加收前提是義務(wù)人未履行行政機(jī)關(guān)作出行政決定規(guī)定的義務(wù)。一個(gè)是“法定義務(wù)”，一個(gè)是“行政決定規(guī)定的義務(wù)”。第三，兩者加收的起止期限不同?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十五條規(guī)定，稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》第四十五條的規(guī)定，行政強(qiáng)制執(zhí)行滯納金是從行政機(jī)關(guān)作出金錢給付義務(wù)的行政決定要求履行的期限屆滿開(kāi)始計(jì)算到義務(wù)人實(shí)際履行完畢金錢給付義務(wù)為止，但滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。因此，“稅款滯納金”和“行政強(qiáng)制滯納金”是兩個(gè)不同的概念，兩者在適用的法律依據(jù)、加收條件和起止期限上都有不同的規(guī)定。

3、稅款滯納金不應(yīng)超過(guò)稅款本金

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條與《中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款之間不存在沖突，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅款滯納金數(shù)額進(jìn)行限制。從《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定來(lái)看，稅款滯納金的數(shù)額的計(jì)算取決于三個(gè)要素：稅款本金、比率(即日萬(wàn)分之五)、滯納天數(shù)，用數(shù)學(xué)公式可表示為：稅款滯納金=稅款本金×日萬(wàn)分之五×滯納天數(shù)?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條只規(guī)定了前兩個(gè)要素，對(duì)滯納天數(shù)只規(guī)定了起算時(shí)間，但并未規(guī)定截止日期。因此，僅依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條是無(wú)法計(jì)算出稅款滯納金具體數(shù)額的。《中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款規(guī)定，“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額?！奔炊惪顪{金≤稅款本金，此規(guī)定是對(duì)滯納金最高限額的規(guī)定，與《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定并不存在沖突。按照新法優(yōu)于舊法的原則，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅金滯納金數(shù)額進(jìn)行限制。《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào))效力等級(jí)低于《中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》，當(dāng)前兩者的規(guī)定與后者的規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先適用法律，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅金滯納金數(shù)額進(jìn)行限制。

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