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購進貨物或服務(wù)改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進項稅額。

如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

如何轉(zhuǎn)出呢?

進項稅額轉(zhuǎn)出的方法:

1.按原抵扣的進項稅額:購進貨物用于下列情形可以使用該種辦法

①簡易辦法征稅②集體、個人③免稅項目④非正常損失

2.現(xiàn)在成本x16%

3.分解稅額

(一)按原抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出

例題1:某百貨商場為增值稅一般納稅人，2016年9月從國營農(nóng)場購進免稅農(nóng)產(chǎn)品取得的銷售發(fā)票上注明價款100000元;運輸農(nóng)產(chǎn)品支付運費10000元，并取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，該批農(nóng)產(chǎn)品的60%用于職工餐廳，40%用于對外銷售。計算商場可以抵扣的進項稅額。

(100000**10%+10000*10%)*40%=4400元

(二)無法準(zhǔn)確確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本(即買價+運費+保險費+其他有關(guān)費用計算應(yīng)扣減的進項稅額。

進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實際成本X稅率

(三)利用公式:

不得抵扣的進項稅額=無法劃分的全部進項稅額*(免稅+簡易計稅銷售額)/全部銷售額

例題2:某制藥廠為增值稅一般納稅人，3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入116萬元，銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6. 8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分的情況下， 計算該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。

(1+16%) =100萬元

不得抵扣的進項稅額= 50/(50+100)*6.8=2.27萬元

應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=100*1 6%-( 6.8-2.27) =11.47萬元

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