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資產(chǎn)損失怎么做稅務(wù)處理及會計分錄?企業(yè)的資產(chǎn)如果發(fā)生了損失、損壞等情況，就需要財務(wù)會計做稅務(wù)處理?那么資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理是怎樣的呢?資產(chǎn)損失又該怎么做會計處理的呢?具體內(nèi)容小編已在下文中作出了解答，希望能對大家有所幫助。

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一、資產(chǎn)損失根據(jù)發(fā)生情況分實際損失和法定損失

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)規(guī)定

1、實際資產(chǎn)損失是企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失 ，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

2、法定資產(chǎn)損失是企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失 ，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)具備證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

3、實際損失和法定損失二者的主要區(qū)別：一個是實際處置、轉(zhuǎn)讓，另一個是未實際處置轉(zhuǎn)讓。

法定資產(chǎn)損失不關(guān)注是否實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，是把核心放在是否有足夠的證據(jù)證明損失已經(jīng)發(fā)生，比如應(yīng)收賬款的壞賬計提，就屬于法定資產(chǎn)損失，而固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生的損失就屬于實際損失。

另一個區(qū)別是：實際損失準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年;法定損失應(yīng)在申報年度扣除。

二、納稅申報

納稅申報時，根據(jù)新政策，關(guān)注申報表和征管要求的調(diào)整。主要為以下兩個方面：

1. 《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)調(diào)整填報項目

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第15號)的規(guī)定，將資產(chǎn)損失相關(guān)資料改為由企業(yè)留存?zhèn)洳榈囊?guī)定，對表單行次進(jìn)行了重新設(shè)計。

納稅人申報資產(chǎn)損失時應(yīng)按照資產(chǎn)損失的類別進(jìn)行填報。行次設(shè)計主要參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號)中的資產(chǎn)損失類型，結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)核算類型，劃分為現(xiàn)金及銀行存款損失、應(yīng)收及預(yù)付賬款壞賬損失、存貨損失、固定資產(chǎn)損失等類型。

2、 關(guān)注增加“分支機(jī)構(gòu)留存?zhèn)洳榈馁Y產(chǎn)損失”行次

納稅人在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)第1至27行按資產(chǎn)類型填報留存?zhèn)洳榈馁Y產(chǎn)損失情況，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在第1行至27行應(yīng)填報總機(jī)構(gòu)和全部分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失情況，并在第29行填報各分支機(jī)構(gòu)留存?zhèn)洳榈馁Y產(chǎn)損失匯總情況。

三、資產(chǎn)損失確認(rèn)依據(jù)

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)對各項損失如何確認(rèn)都做了明晰的規(guī)定，包括應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失、存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、投資損失等損失都進(jìn)行了規(guī)定。

另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第3號 )的規(guī)定：一是關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報問題。商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素造成的損失，為存貨正常損失。存貨正常損失可以采用清單申報的方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報。同時，企業(yè)在進(jìn)行清單申報時，還需要出具損失情況的分析報告。二是關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)資產(chǎn)損失專項申報問題。商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲、運(yùn)輸失事，重大案件等多種非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失。

另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號文件的有關(guān)規(guī)定，存貨非正常損失應(yīng)當(dāng)以專項形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報。存貨單筆(單項)損失超過500萬元以上的，由于金額較大，因此，無論何種因素形成的，均應(yīng)當(dāng)以專項申報方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報。

四、舉例分析

甲公司2019年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(一)、購進(jìn)的一臺設(shè)備達(dá)到使用年限正常報廢，該設(shè)備賬面原值50萬元，已提折舊40萬元，報廢時殘值收入5.65萬元(含銷項稅)，清理費(fèi)用2.5萬元;

(二)、 2017年末應(yīng)收乙公司賬款25萬元，已計提準(zhǔn)備金5萬元，業(yè)務(wù)員小張賠償5萬元。2018年，乙公司破產(chǎn)，該賬款已確定無法收回。

會計分錄：

1、設(shè)備正常報廢損失

(1)設(shè)備清理

借：固定資產(chǎn)清理 10

借： 累計折舊 　 40

貸：固定資產(chǎn) 　　 50

(2)殘值收入

借：銀行存款 　　 5.65

貸：固定資產(chǎn)清理 　　 5

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 0.65

(3)清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理 　　 2.5

貸：銀行存款 　　 2.5

(4)資產(chǎn)損失的賬載金額=10-5+2.5=7.5萬元。

借：營業(yè)外支出 -處置固定資產(chǎn)凈損失 7.5

貸：固定資產(chǎn)清理 7.5

稅務(wù)處理如下：

(1)、確定損失類別。該設(shè)備正常報廢屬于固定資產(chǎn)損失。

(2)、稅收計算的設(shè)備報廢損失：資產(chǎn)損失計稅基礎(chǔ)10萬元，資產(chǎn)處置收入2.5萬元(5-2.5)，賠償收入為0元。

資產(chǎn)損失的稅收金額=資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)-賠償收入-資產(chǎn)處置收入=10-2.5-0=7.5萬元。

納稅調(diào)整金額=資產(chǎn)損失的賬載金額-資產(chǎn)損失的稅收金額=7.5-7.5=0萬元，稅會無差異。

2、應(yīng)收乙公司賬款損失

乙公司破產(chǎn)，該賬款于2018年已確定無法收回，資產(chǎn)損失的賬載金額15萬元(25-5-5)，會計處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失 (或信用減值損失)　 15

壞賬準(zhǔn)備 　 5

其他應(yīng)收款-小張 5

貸：應(yīng)收賬款 　 25

稅務(wù)處理如下：

(1)確定損失類別。應(yīng)收乙公司賬款損失屬于應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失。

(2)稅收計算的設(shè)備報廢損失：資產(chǎn)損失計稅基礎(chǔ)25萬元，資產(chǎn)處置收入0元，賠償收入5萬元。

資產(chǎn)損失的稅收金額=資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)-賠償收入-資產(chǎn)處置收入=25-0-5=20萬元。

納稅調(diào)整金額=資產(chǎn)損失的賬載金額-資產(chǎn)損失的稅收金額=15-20=-5萬元，納稅調(diào)減5萬元。

注意：1. 存貨盤盈或盤虧都通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目過渡，最后轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用(一般經(jīng)營損失)”或“營業(yè)外支出(非常損失)”科目，而固定資產(chǎn)盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目過渡，在轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目，固定資產(chǎn)盤盈是通過“以前年度損溢調(diào)整”科目過渡，在轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

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