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關(guān)于增值稅減免稅業(yè)務如何進行賬務處理?結(jié)合實際工作，常見的增值稅減免業(yè)務有哪些?怎樣進行會計核算?小微企業(yè)免稅業(yè)務如何進行賬務處理?具體的內(nèi)容小編將在下文中為大家詳細的內(nèi)容。

關(guān)于增值稅減免稅業(yè)務如何進行賬務處理?結(jié)合實際工作，常見的增值稅減免業(yè)務有哪些?怎樣進行會計核算?小微企業(yè)免稅業(yè)務如何進行賬務處理?具體的內(nèi)容小編將在下文中為大家詳細的內(nèi)容。

小微企業(yè)免稅業(yè)務賬務處理

《國家稅務總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第52號)

增值稅小規(guī)模納稅人，銷售貨物、加工修理修配勞務，月銷售額不超過3萬按季度納稅不超過9萬，銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬按季納稅不超過9萬的，免征增值稅。今年(財稅〔2019〕13號)將月銷售額由3萬元提高到10萬元，季度銷售額由10萬元提高到30萬元。

注意，銷售貨物或者提供加工修理修配勞務作為一類核算，銷售服務和無形資產(chǎn)作為一類核算，分兩部分核算算，分別月銷售額不超過10萬，按季納稅不超過30萬元，都可以免征增值稅。

案例，某小規(guī)模納稅人企業(yè)銷售電腦配件，2月16日發(fā)生一筆銷售業(yè)務，價稅合計是10,300元，發(fā)生銷售業(yè)務時，賬務處理如下：

借：銀行存款10,300

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費-應交增值稅300

由于小規(guī)模納稅人銷售業(yè)務時，并不知道這個月的銷售額能不能超過3萬，也不知道最后能不能享受免稅政策，所以在會計核算時，發(fā)生銷售業(yè)務要正常的計算增值稅。

如果到月末，達到小微企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)定，在這個時候把以前記到應交稅費的金額沖減掉，或者說把它轉(zhuǎn)入到當期損益。

借:應交稅費-應交增值稅300

貸:其他收益300

而不是貸營業(yè)外收入300，這種做法是在財會(2016) 22號文件中明確規(guī)定的，這是沒有任何爭議的。

即征即退，賬務處理

所謂即征即退，指的是交了增值稅之后，稅務局根據(jù)稅法規(guī)定給退稅。

一般納稅人提供管道運輸服務，按照營改增文件的規(guī)定，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

案例：某管道運輸企業(yè)提供管道運輸服務100000元，銷項稅額是9,000元，假如它是增值稅一般納稅人，按9%算銷項稅額，在發(fā)生采購業(yè)務之后，拿到了增值稅專用發(fā)票核算進項稅，然后到月底的時候，正常的按照銷項減進項給稅務機關(guān)交稅。

我們假定實際繳納的增值稅是6000元，給稅務機關(guān)交了6000元的稅，交完稅之后，實際繳稅的金額超過了3%。按照10萬乘以3%，稅負應該是3000元，應退稅額=6000-100000*3%=3000元。

發(fā)生了銷售服務時，賬務處理：

借：銀行存款109000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 9000

(因為主要講免稅，采購業(yè)務賬務處理這里不講，按正常賬務處理即可)

退稅時，賬務處理:

借:銀行存款3000

貸:其他收益 3000

像這種退稅是直接退錢。

退稅業(yè)務除了即征即退，還有先征后退、先征后返，賬務處理的原則是完全一樣，所以在這不再細講。關(guān)于這個賬務處理，一般來說也沒有爭議，大家都認可這么做。(先征后返不是退稅，它是由財政部門返回一部分財政資金，但是賬務處理和即征即退是一樣的)

免稅減征業(yè)務，賬務處理

對于當期直接減免的增值稅，前面筆者說了一個基本原則，要借記“應交稅費-應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關(guān)科目。

案例1，在營改增之后，一般納稅人企業(yè)發(fā)生的技術(shù)維護費用(稅控設(shè)備的技術(shù)維護費用)，賬務處理：

借：管理費用400，

貸：銀行存款400。

按規(guī)定抵減增值稅應納稅額

借：應交稅費-應交增值稅(減免稅款) 400

貸:管理費用400

或者:小規(guī)模納稅人

借:應交稅費-應交增值稅400

貸:管理費用400

案例2，企業(yè)處理未曾抵扣過進項稅額使用過的固定資產(chǎn)，處理凈值10300元。稅法規(guī)定，按3%的征收率簡易征收，可以享受減按2%征收的優(yōu)惠政策。

這個意思是如果銷售以前年度購買的這些設(shè)備，可以按3%的征收率減按2%交增值稅。

筆者前面講的那些業(yè)務，賬務處理應該都有明確的規(guī)定，不會有分歧，但是講到這個案例的時候大家就會有分歧，下面我們看一下，筆者是怎么做的?

銷售設(shè)備

借:銀行存款10,300

貸:固定資產(chǎn)清理10000

應交稅費-簡易計稅300，

(注意，實際上做這個賬務處理之前，還要先做一個，借:固定資產(chǎn)清理，借:累計折舊，貸:固定資產(chǎn)，因為講免稅業(yè)務，所以注銷固定資產(chǎn)的賬務處理就省略了)

注意，賬務處理是貸記“應交稅費-簡易計稅300”，但實際上大家都知道，舊固定資產(chǎn)的銷售業(yè)務，只需要交200的增值稅就夠了。

計算減征金額并進行賬務處理：

借:應交稅費-簡易計稅100

貸:其他收益100

如果是小規(guī)模納稅人，直接用“應交稅費-應交增值稅”科目。

我們是在收到銷售款的時候直接做“貸:應交稅費-簡易計稅200”，還是說先做一個300，后面再“借:簡易計稅100”，這個可能會有一定的爭議。

在會計準則中，在有關(guān)的文件中對這個業(yè)務沒有做更具體的規(guī)定，但是筆者認為在會計核算時，應該按照現(xiàn)在這種做法做。因為這樣做，才能反映整個政策的過程，因為政策本身就是要按3%計稅，按2%繳納，依據(jù)3%減按2%交稅。

如果直接按200元列帳，雖然做賬比較簡單，但是沒有反應按3%計稅，減按2%交增值稅這個過程。

按筆者前面的賬務處理，也方便填納稅申報表。根據(jù)有些國稅局曾經(jīng)發(fā)過的一些文章，發(fā)布了一些指導意見，他們是比較主張企業(yè)這樣做賬的。所以說這個問題可以根據(jù)情況來決定用哪種方法做賬。

實際上最終結(jié)果的區(qū)別：如果直接按照200元做賬，固定資產(chǎn)清理收益就多了100;如果把這100元的減免稅單獨表現(xiàn)出來，這100元就會單獨作為其他收益來表現(xiàn)。

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上述所述內(nèi)容就是增值稅減免稅業(yè)務如何進行賬務處理?相信大家通過閱讀本文有了自己的理解，如你還存有什么問題，咨詢下方的二維碼添加老師微信或留下聯(lián)系方式，將會有專業(yè)老師一對一解答疑惑，還可以免費試聽學習稅務處理方面的相關(guān)視頻課程資料。