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關(guān)于增值稅減免稅業(yè)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?結(jié)合實(shí)際工作，常見的增值稅減免業(yè)務(wù)有哪些?怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?小微企業(yè)免稅業(yè)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?具體的內(nèi)容小編將在下文中為大家詳細(xì)的內(nèi)容。

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小微企業(yè)免稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第52號)

增值稅小規(guī)模納稅人，銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)，月銷售額不超過3萬按季度納稅不超過9萬，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬按季納稅不超過9萬的，免征增值稅。今年(財(cái)稅〔2019〕13號)將月銷售額由3萬元提高到10萬元，季度銷售額由10萬元提高到30萬元。

注意，銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)作為一類核算，銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)作為一類核算，分兩部分核算算，分別月銷售額不超過10萬，按季納稅不超過30萬元，都可以免征增值稅。

案例，某小規(guī)模納稅人企業(yè)銷售電腦配件，2月16日發(fā)生一筆銷售業(yè)務(wù)，價(jià)稅合計(jì)是10,300元，發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款10,300

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅300

由于小規(guī)模納稅人銷售業(yè)務(wù)時(shí)，并不知道這個(gè)月的銷售額能不能超過3萬，也不知道最后能不能享受免稅政策，所以在會(huì)計(jì)核算時(shí)，發(fā)生銷售業(yè)務(wù)要正常的計(jì)算增值稅。

如果到月末，達(dá)到小微企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)定，在這個(gè)時(shí)候把以前記到應(yīng)交稅費(fèi)的金額沖減掉，或者說把它轉(zhuǎn)入到當(dāng)期損益。

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅300

貸:其他收益300

而不是貸營業(yè)外收入300，這種做法是在財(cái)會(huì)(2016) 22號文件中明確規(guī)定的，這是沒有任何爭議的。

即征即退，賬務(wù)處理

所謂即征即退，指的是交了增值稅之后，稅務(wù)局根據(jù)稅法規(guī)定給退稅。

一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，按照營改增文件的規(guī)定，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

案例：某管道運(yùn)輸企業(yè)提供管道運(yùn)輸服務(wù)100000元，銷項(xiàng)稅額是9,000元，假如它是增值稅一般納稅人，按9%算銷項(xiàng)稅額，在發(fā)生采購業(yè)務(wù)之后，拿到了增值稅專用發(fā)票核算進(jìn)項(xiàng)稅，然后到月底的時(shí)候，正常的按照銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)給稅務(wù)機(jī)關(guān)交稅。

我們假定實(shí)際繳納的增值稅是6000元，給稅務(wù)機(jī)關(guān)交了6000元的稅，交完稅之后，實(shí)際繳稅的金額超過了3%。按照10萬乘以3%，稅負(fù)應(yīng)該是3000元，應(yīng)退稅額=6000-100000*3%=3000元。

發(fā)生了銷售服務(wù)時(shí)，賬務(wù)處理：

借：銀行存款109000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 9000

(因?yàn)橹饕v免稅，采購業(yè)務(wù)賬務(wù)處理這里不講，按正常賬務(wù)處理即可)

退稅時(shí)，賬務(wù)處理:

借:銀行存款3000

貸:其他收益 3000

像這種退稅是直接退錢。

退稅業(yè)務(wù)除了即征即退，還有先征后退、先征后返，賬務(wù)處理的原則是完全一樣，所以在這不再細(xì)講。關(guān)于這個(gè)賬務(wù)處理，一般來說也沒有爭議，大家都認(rèn)可這么做。(先征后返不是退稅，它是由財(cái)政部門返回一部分財(cái)政資金，但是賬務(wù)處理和即征即退是一樣的)

免稅減征業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理

對于當(dāng)期直接減免的增值稅，前面筆者說了一個(gè)基本原則，要借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關(guān)科目。

案例1，在營改增之后，一般納稅人企業(yè)發(fā)生的技術(shù)維護(hù)費(fèi)用(稅控設(shè)備的技術(shù)維護(hù)費(fèi)用)，賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用400，

貸：銀行存款400。

按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(減免稅款) 400

貸:管理費(fèi)用400

或者:小規(guī)模納稅人

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅400

貸:管理費(fèi)用400

案例2，企業(yè)處理未曾抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額使用過的固定資產(chǎn)，處理凈值10300元。稅法規(guī)定，按3%的征收率簡易征收，可以享受減按2%征收的優(yōu)惠政策。

這個(gè)意思是如果銷售以前年度購買的這些設(shè)備，可以按3%的征收率減按2%交增值稅。

筆者前面講的那些業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理應(yīng)該都有明確的規(guī)定，不會(huì)有分歧，但是講到這個(gè)案例的時(shí)候大家就會(huì)有分歧，下面我們看一下，筆者是怎么做的?

銷售設(shè)備

借:銀行存款10,300

貸:固定資產(chǎn)清理10000

應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅300，

(注意，實(shí)際上做這個(gè)賬務(wù)處理之前，還要先做一個(gè)，借:固定資產(chǎn)清理，借:累計(jì)折舊，貸:固定資產(chǎn)，因?yàn)橹v免稅業(yè)務(wù)，所以注銷固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理就省略了)

注意，賬務(wù)處理是貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅300”，但實(shí)際上大家都知道，舊固定資產(chǎn)的銷售業(yè)務(wù)，只需要交200的增值稅就夠了。

計(jì)算減征金額并進(jìn)行賬務(wù)處理：

借:應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅100

貸:其他收益100

如果是小規(guī)模納稅人，直接用“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。

我們是在收到銷售款的時(shí)候直接做“貸:應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅200”，還是說先做一個(gè)300，后面再“借:簡易計(jì)稅100”，這個(gè)可能會(huì)有一定的爭議。

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，在有關(guān)的文件中對這個(gè)業(yè)務(wù)沒有做更具體的規(guī)定，但是筆者認(rèn)為在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)該按照現(xiàn)在這種做法做。因?yàn)檫@樣做，才能反映整個(gè)政策的過程，因?yàn)檎弑旧砭褪且?%計(jì)稅，按2%繳納，依據(jù)3%減按2%交稅。

如果直接按200元列帳，雖然做賬比較簡單，但是沒有反應(yīng)按3%計(jì)稅，減按2%交增值稅這個(gè)過程。

按筆者前面的賬務(wù)處理，也方便填納稅申報(bào)表。根據(jù)有些國稅局曾經(jīng)發(fā)過的一些文章，發(fā)布了一些指導(dǎo)意見，他們是比較主張企業(yè)這樣做賬的。所以說這個(gè)問題可以根據(jù)情況來決定用哪種方法做賬。

實(shí)際上最終結(jié)果的區(qū)別：如果直接按照200元做賬，固定資產(chǎn)清理收益就多了100;如果把這100元的減免稅單獨(dú)表現(xiàn)出來，這100元就會(huì)單獨(dú)作為其他收益來表現(xiàn)。

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