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企業(yè)所得稅有什么簡(jiǎn)單計(jì)算方法嗎

發(fā)布時(shí)間:2020-01-07 17:44來(lái)源:會(huì)計(jì)教練

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企業(yè)所得稅有什么簡(jiǎn)單計(jì)算方法嗎?企業(yè)所得稅是企業(yè)比較重要的一種稅,涉及的業(yè)務(wù)是比較多的,這需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員花費(fèi)較多心思計(jì)算,其實(shí)有很多簡(jiǎn)便的計(jì)算方法可以使用,這樣可以使工作效率大大提高,想知道是什么辦法嗎?那么接下來(lái)就和小編一起看看下文吧!有不懂的問(wèn)題可以咨詢(xún)我們的答疑老師.

企業(yè)所得稅有什么簡(jiǎn)單計(jì)算方法嗎?企業(yè)所得稅是企業(yè)比較重要的一種稅,涉及的業(yè)務(wù)是比較多的,這需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員花費(fèi)較多心思計(jì)算,其實(shí)有很多簡(jiǎn)便的計(jì)算方法可以使用,這樣可以使工作效率大大提高,想知道是什么辦法嗎?那么接下來(lái)就和小編一起看看下文吧!有不懂的問(wèn)題可以咨詢(xún)我們的答疑老師.

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的簡(jiǎn)便計(jì)算

按有關(guān)規(guī)定,企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理情況下,交易中股權(quán)支付時(shí),暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,非股權(quán)支付應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

例一:甲公司共有股權(quán)10000萬(wàn)股,為了將來(lái)能更好地發(fā)展,將80%的股權(quán)由乙公司收購(gòu),成為乙公司的子公司。假定收購(gòu)日甲公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為8元,每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為10元。在收購(gòu)對(duì)價(jià)中,乙公司以股權(quán)形式支付72000萬(wàn)元,以銀行存款支付8000萬(wàn)元。

一般計(jì)算方法:甲公司取得非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)=(10000×80%×10-10000×80%×8)×[8000÷(72000+8000)]=(80000-64000)×10%=1600(萬(wàn)元)。

簡(jiǎn)便計(jì)算方法:甲公司取得非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=銀行存款支付對(duì)應(yīng)的股份數(shù)×每股盈利額=8000÷10×(10-8)=1600(萬(wàn)元)。

因投資未到位不得扣除利息支出的簡(jiǎn)便計(jì)算

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2009〕312號(hào))的規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

一般計(jì)算公式:企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額,同時(shí),向非金融企業(yè)借款的利息支出,超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分也不得扣除。

例二:某公司2011年1月向工商銀行按照5.4%的年利率借入500萬(wàn)元,向一家私營(yíng)企業(yè)以8%的年利率借入200萬(wàn)元,全年共發(fā)生利息支出43萬(wàn)元,公司甲股東欠繳資本額300萬(wàn)元。

一般計(jì)算方法:該公司2011年不得扣除的借款利息=200×(8%-5.4%)+(500×5.4%+200×5.4%)×300÷(500+200)=21.4(萬(wàn)元)。

簡(jiǎn)便計(jì)算方法:該公司2011年不得扣除的借款利息=借款利息總額-可扣除借款利息額=43-(200+500-300)×5.4%=21.4(萬(wàn)元)。

不得扣除關(guān)聯(lián)方利息支出的簡(jiǎn)便計(jì)算

企業(yè)所得稅法第四十六條明確指出,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))的規(guī)定,非金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2:1。

不得扣除的利息支出=年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)

需要說(shuō)明的是,年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息應(yīng)符合稅法對(duì)利息支出的一般規(guī)定,特別是應(yīng)限制在銀行同類(lèi)同期貸款利率以?xún)?nèi),超過(guò)銀行同類(lèi)同期貸款利率的利息也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

例三:某企業(yè)2011年權(quán)益性投資全年平均額為3000萬(wàn)元,向關(guān)聯(lián)方借款8000萬(wàn)元,年利率9%,當(dāng)年支付關(guān)聯(lián)方利息720萬(wàn)元,不能提供獨(dú)立交易證明,且關(guān)聯(lián)方實(shí)際稅負(fù)低于該企業(yè),銀行同期同類(lèi)貸款利率為5%,計(jì)算不允許扣除的利息支出。

一般計(jì)算方法:

(1)超銀行利率利息支出=8000×(9%-5%)=320(萬(wàn)元);

(2)該企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例=8000÷3000=2.667,超債資比例的利息支出=(720-320)×(1-2÷2.667)=100.04(萬(wàn)元);

合計(jì)不允許扣除的利息支出為320+100.04=420.04(萬(wàn)元)。

簡(jiǎn)便計(jì)算方法:不允許扣除的利息支出=借款利息總額-按稅法規(guī)定可扣除借款利息額=720-3000×2×5%=420(萬(wàn)元)。

特別納稅調(diào)整再銷(xiāo)售價(jià)格法的簡(jiǎn)便計(jì)算

《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》第二十四條規(guī)定,再銷(xiāo)售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下:

公平成交價(jià)格=再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×(1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率)

例四:某企業(yè)自行申報(bào)以55萬(wàn)元從境外甲公司(關(guān)聯(lián)企業(yè))購(gòu)入一批產(chǎn)品,又將這批產(chǎn)品以50萬(wàn)元轉(zhuǎn)售給乙公司(非關(guān)聯(lián)企業(yè))。假定該企業(yè)的銷(xiāo)售毛利率為20%,企業(yè)所得稅稅率為25%,要求用再銷(xiāo)售價(jià)格法計(jì)算此次銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

一般計(jì)算方法:應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=[50-50×(1-20%)]×25%=2.5(萬(wàn)元);

簡(jiǎn)便計(jì)算方法:應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=50×20%×25%=2.5(萬(wàn)元)。

固定資產(chǎn)加速折舊的簡(jiǎn)便計(jì)算

企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十八條進(jìn)一步明確,采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

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