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關(guān)于差額征稅如何進(jìn)行財(cái)務(wù)處理?首先我們要知道什么是差額征稅?差額征稅是對(duì)特定業(yè)務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行特定項(xiàng)目扣除，并以扣除后的余額為銷售額的計(jì)稅辦法。那么差額征稅的財(cái)務(wù)處理是怎么樣的呢?本文為大家分析一下差額征稅的稅務(wù)、會(huì)計(jì)處理、發(fā)票開(kāi)具、取得進(jìn)項(xiàng)稅額等問(wèn)題，希望對(duì)大家有所幫助。

關(guān)于差額征稅如何進(jìn)行財(cái)務(wù)處理?首先我們要知道什么是差額征稅?差額征稅是對(duì)特定業(yè)務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行特定項(xiàng)目扣除，并以扣除后的余額為銷售額的計(jì)稅辦法。那么差額征稅的財(cái)務(wù)處理是怎么樣的呢?本文為大家分析一下差額征稅的稅務(wù)、會(huì)計(jì)處理、發(fā)票開(kāi)具、取得進(jìn)項(xiàng)稅額等問(wèn)題，希望對(duì)大家有所幫助。

一、 差額征稅的增值稅計(jì)征

差額征稅業(yè)務(wù)銷售額為收取全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(含稅)扣除特定項(xiàng)目金額(含稅)后的余額，再進(jìn)行價(jià)稅分離后的不含稅金額。若該應(yīng)稅行為適用稅率(征收率)與扣除項(xiàng)目稅率(征收率)不一致的，不影響上述計(jì)算。從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。一張憑證不能既用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，又用于差額扣除。上述有效憑證包括發(fā)票、境外單位或人的簽收單據(jù)、完稅憑證、財(cái)政票據(jù)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

例1：某旅行社系一般納稅人，1月提供旅游服務(wù)取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用合計(jì)30萬(wàn)元，支出景點(diǎn)門票費(fèi)用5萬(wàn)元、餐飲費(fèi)6萬(wàn)元、住宿費(fèi)8萬(wàn)元，并取得景點(diǎn)門票金額5萬(wàn)元，餐飲費(fèi)6%稅率的專用發(fā)票6萬(wàn)元，住宿費(fèi)3%征收率的專用發(fā)票2萬(wàn)元和6%稅率的普通發(fā)票5萬(wàn)元，上述金額均為含稅金額。問(wèn)：該旅行社1月份增值稅銷售額是多少?

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))規(guī)定，納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

盡管旅行社支付住宿費(fèi)合計(jì)8萬(wàn)元，由于其中1萬(wàn)元未取得發(fā)票作為有效憑證，因此只能就剩余的7萬(wàn)元作差額扣除。盡管旅行社提供旅游服務(wù)適用稅率為6%，取得發(fā)票中有3%征稅率發(fā)票，但計(jì)算時(shí)全部按含稅價(jià)作差額扣除，無(wú)需考慮稅率和征收率的差異問(wèn)題。此外，門票也屬于發(fā)票的一種。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告[2016]23號(hào))規(guī)定，門票、過(guò)路(過(guò)橋)費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。

該旅行社1月份增值稅銷售額=(30-5-6-2-5)÷(1+6%)=11.320萬(wàn)元。

因?yàn)槿〉玫膶Ｓ冒l(fā)票金額作為差額在銷售額中予以了扣除，因此進(jìn)項(xiàng)稅額為0。為了避免滯留票的出現(xiàn)，企業(yè)仍需將發(fā)票作認(rèn)證，再予以進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

應(yīng)納增值稅額=11.32×6%=0.679萬(wàn)元。

旅行社也可選擇一般性的計(jì)稅辦法，由于餐飲費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，5萬(wàn)元門票和5萬(wàn)元住宿費(fèi)發(fā)票為普通發(fā)票，因此將上述發(fā)票金額用作差額扣除，取得的住宿費(fèi)專用發(fā)票則作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

該旅行社1月份增值稅銷售額=(30-5-6-5)÷(1+6%)=13.208萬(wàn)元。

銷項(xiàng)稅額=13.208×6%=0.792萬(wàn)元。

進(jìn)項(xiàng)稅額=2÷(1+3%)×3%=0.058萬(wàn)元。

應(yīng)納稅額=0.792-0.058=0.734萬(wàn)元，與第一種處理辦法相差了0.055萬(wàn)元。

可見(jiàn)，若應(yīng)稅服務(wù)適用稅率(征收率)和取得憑證稅率(征收率)不相同的，不同計(jì)稅辦法之間會(huì)略有差異。

二、 差額征稅的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》規(guī)定，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、

“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)”

或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

承接上例，旅行社購(gòu)買上述服務(wù)時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 19萬(wàn)元

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 19萬(wàn)元

取得發(fā)票并發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)：

借：預(yù)收賬款、銀行存款等 30萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 28.302萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1.698萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減) 1.019萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1.019萬(wàn)元

若旅行社就取得專用發(fā)票的住宿費(fèi)部分不選擇差額征稅，則會(huì)計(jì)分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17.942萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 0.058萬(wàn)元

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 18萬(wàn)元

取得發(fā)票并發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)：

借：預(yù)收賬款、銀行存款等 30萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 28.302萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1.698萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減) 0.906萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 0.906萬(wàn)元

可見(jiàn)，差額征稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入和增值稅中的銷售額是不相同的。

三、 差額征稅的開(kāi)票和受票人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

適用差額征稅業(yè)務(wù)的發(fā)票開(kāi)具可分為兩種方式，包括全額開(kāi)票和差額開(kāi)票。差額開(kāi)票又包括差額部分開(kāi)具普通發(fā)票和差額征稅開(kāi)票兩種。若稅法就差額征稅業(yè)務(wù)的發(fā)票開(kāi)具未有規(guī)定的，則可全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，即所謂“差額征稅全額開(kāi)票”。

差額開(kāi)票主要是為了堵塞稅法漏洞，防止稅收套利行為。若差額扣除的金額未納增值稅(如納稅人提供簽證代理服務(wù)，支付給外交部和外國(guó)駐華使館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi))，或該項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣(如融資租賃業(yè)務(wù)中出租方支付的各種利息費(fèi)用)，如果允許差額征稅并全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，便會(huì)導(dǎo)致上游累計(jì)繳納增值稅小于受票人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。

承接上例，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定，旅游服務(wù)選擇差額征稅的，差額部分不得全額開(kāi)具發(fā)票。若旅行社選擇全部的18萬(wàn)元作差額扣除的，則可以使用差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)票，其中含稅銷售額為30萬(wàn)元，扣除額18萬(wàn)元，發(fā)票稅額為0.679萬(wàn)元((30-18)÷(1+6%)×6%)，該金額也為受票人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額。旅行社也可以選擇就12萬(wàn)元(含稅)開(kāi)具專用發(fā)票，18萬(wàn)元(含稅)開(kāi)具普通發(fā)票，受票人取得進(jìn)項(xiàng)稅額同樣為0.679萬(wàn)元。

例2：某建筑公司為一房產(chǎn)提供建筑業(yè)勞務(wù)并選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，含稅總包金額8000萬(wàn)元，同時(shí)將防水保溫部分分包給其他企業(yè)，含稅分包金額1000萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。則該公司增值稅銷售額為6796.12((8000-1000)÷(1+3%))萬(wàn)元,應(yīng)納增值稅203.88(6796.12×3%)萬(wàn)元。應(yīng)納增值稅由于稅法未規(guī)定該事項(xiàng)不能全額開(kāi)具發(fā)票，因此該公司可就全部的含稅價(jià)款8000萬(wàn)元開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，其中稅款233.01(8000÷(1+3%)×3%)萬(wàn)元，受票方取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也為上述金額233.01萬(wàn)元。在該業(yè)務(wù)中，開(kāi)票人繳納的增值稅雖然少于受票人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，但差額征稅部分已由分包人繳納增值稅，所以稅法允許全額開(kāi)票。

四、 房企一般計(jì)稅下差額征稅對(duì)土地增值稅的影響

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告[2016]18號(hào))、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知規(guī)定》(財(cái)稅[2016]140號(hào))，房企適用一般計(jì)稅辦法下銷售自行開(kāi)發(fā)房產(chǎn)的，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(以下簡(jiǎn)稱“收取價(jià)款”)，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的向政府部門支付的征地、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用、土地出讓收益和向政府、其他單位或個(gè)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)用后的余額計(jì)算銷售額。

(一)如何確認(rèn)土地增值稅應(yīng)稅收入

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告[2016]70號(hào))規(guī)定：“適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額。”

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))規(guī)定，銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局[2016]18號(hào)公告規(guī)定：

銷售額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款)÷(1+11%)

綜上所述：

土地增值稅應(yīng)稅收入=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款)÷(1+11%)×11%

(二)如何確認(rèn)土地增值稅中的土地成本

相較于會(huì)計(jì)核算結(jié)果，土地增值稅中應(yīng)稅收入和成本同時(shí)增加了抵減銷項(xiàng)稅額部分的金額，但殊途同歸，兩種核算辦法下利潤(rùn)的計(jì)算結(jié)果是保持一致的。因此，土地增值稅中土地成本應(yīng)按照取得土地使用權(quán)支付的全部?jī)r(jià)款確認(rèn)并作為加計(jì)扣除和開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除基數(shù)，無(wú)需扣除差額征稅抵減的銷項(xiàng)稅額，現(xiàn)舉例說(shuō)明。

例3：某房企開(kāi)發(fā)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅辦法，截至清算時(shí)，累計(jì)取得銷售價(jià)款10000萬(wàn)元(含稅)，項(xiàng)目支付土地價(jià)款1120萬(wàn)元，假設(shè)未取得其他進(jìn)項(xiàng)稅額。

1. 抵減的銷項(xiàng)稅額=1120÷(1+11%)×11%=110.99萬(wàn)元

增值稅應(yīng)納稅額=(10000-1120)÷(1+11%)×11%=880萬(wàn)元

2. 收入的確認(rèn)

會(huì)計(jì)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入=10000÷(1+11%)=9009.01萬(wàn)元

土地增值稅應(yīng)稅收入=10000-(10000-1120)÷(1+11%)×11%=9120萬(wàn)元

3. 土地成本的確認(rèn)

土地成本為1120萬(wàn)元，無(wú)需扣除抵減的銷項(xiàng)稅額，則土地增值稅增值額為8000(9120-1120)萬(wàn)元(不考慮土地成本加成扣除)。按照會(huì)計(jì)核算辦法，企業(yè)就上述事項(xiàng)取得利潤(rùn)為8000(9009.01-(1120-110.99))萬(wàn)元。會(huì)計(jì)核算的利潤(rùn)額和土地增值稅計(jì)算的增值額保持一致。相反，若土地增值稅下土地成本扣減110.99萬(wàn)元的，則兩種核算辦法結(jié)果不相一致，計(jì)算錯(cuò)誤。

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以上內(nèi)容就是差額征稅如何進(jìn)行財(cái)務(wù)處理?相信大家通過(guò)閱讀上述文章的講解分析，對(duì)差額征稅的財(cái)務(wù)處理都有了新的了解，如你還存有什么問(wèn)題，咨詢下方的二維碼添加老師微信或留下聯(lián)系方式，將會(huì)有專業(yè)老師一對(duì)一解答疑惑，還可以免費(fèi)試聽(tīng)學(xué)習(xí)稅務(wù)處理方面的相關(guān)視頻課程資料。