發(fā)布時(shí)間:2020-03-07 14:33來(lái)源:會(huì)計(jì)教練
關(guān)注公眾號(hào)營(yíng)改增的內(nèi)容意義-施工合同是什么。施工合同上營(yíng)業(yè)稅改增值該內(nèi)容十分重要。稅我們先來(lái)說(shuō)一"營(yíng)改增"—施工企業(yè)合同條款籌劃
營(yíng)改增的內(nèi)容意義-施工合同是什么。施工合同上營(yíng)業(yè)稅改增值該內(nèi)容十分重要。稅我們先來(lái)說(shuō)一"營(yíng)改增"—施工企業(yè)合同條款籌劃
2016年5月1日將全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策,政策的實(shí)施離不開(kāi)納稅人對(duì)外從事應(yīng)稅行為之合同約定。就施工企業(yè)而言,如何在對(duì)外簽訂的合同中,約定相關(guān)“營(yíng)改增”內(nèi)容,將影響施工企業(yè)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)水平,考慮到整個(gè)建筑業(yè)屬于微利行業(yè),一般利潤(rùn)率水平在2%-3%左右,若某施工企業(yè)因“營(yíng)改增”導(dǎo)致稅負(fù)增加,該企業(yè)將可能陷入虧損困境。此外,關(guān)于“營(yíng)改增”,如果沒(méi)有約定或約定不明、矛盾,將導(dǎo)致大量糾紛,影響施工企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。
關(guān)于“營(yíng)改增”施工企業(yè)所涉合同到底如何約定,本文首先從《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《試點(diǎn)辦法》)的主要規(guī)定出發(fā),梳理“營(yíng)改增”主要內(nèi)容及其相互關(guān)系,進(jìn)而分析、歸納出影響繳納增值稅的主要因素。
其次,從“營(yíng)改增”一般計(jì)稅方法之應(yīng)納稅額公式出發(fā),將一般施工企業(yè)所涉合同劃分為銷(xiāo)項(xiàng)類(lèi)合同和進(jìn)項(xiàng)類(lèi)合同。
最后,結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素,分別對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)類(lèi)合同和進(jìn)項(xiàng)類(lèi)合同如何約定進(jìn)行分析、歸納、總結(jié)。
《試點(diǎn)辦法》共七章、五十五條,分別規(guī)定了納稅人和扣繳義務(wù)人、征稅范圍、稅率和征收率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)、稅收減免的處理、征收管理之內(nèi)容。
我們可以從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的角度出發(fā),將上述主要內(nèi)容梳理如下:
一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,一般適用一般計(jì)稅方法。在發(fā)生特定的應(yīng)稅行為時(shí),除可以適用一般計(jì)稅方法外,也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
適用一般計(jì)稅方法的,按照應(yīng)稅行為的種類(lèi)適用不同的增值稅稅率,分別為:17%、11%、6%、0(注:銷(xiāo)售進(jìn)口貨物稅率為13%,本文僅討論本次營(yíng)改增之銷(xiāo)售服務(wù),不討論該類(lèi)情況)。
應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額為不含稅銷(xiāo)售額乘以稅率,當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和/或通過(guò)扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或書(shū)面合同確定的付款日期或開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天,或收到預(yù)收款當(dāng)天,或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,征收率為3%或其他規(guī)定(如:銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)為5%)。應(yīng)納稅額為銷(xiāo)售額乘以征收率。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同上。
小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,征收率為3%或其他規(guī)定(如:銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)為5%)。應(yīng)納稅額為銷(xiāo)售額乘以征收率。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或書(shū)面合同確定的付款日期或開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天,或收到預(yù)收款當(dāng)天,或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
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