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股權(quán)激勵(lì)中的稅務(wù)考量和主要策略有哪些?本文詳細(xì)介紹了上市公司、非上市公司的稅收管理與策略。

股權(quán)激勵(lì)中的稅務(wù)考量和主要策略有哪些?本文詳細(xì)介紹了上市公司、非上市公司的稅收管理與策略。

編者按：股權(quán)激勵(lì)是現(xiàn)代企業(yè)管理中重要的一種方式，眾多上市公司紛紛推出股權(quán)激勵(lì)方案。有機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)顯示，2017年以來(lái)已經(jīng)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的上市公司達(dá)159家，而去年全年實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的上市公司176家。這意味著截至目前，今年的股權(quán)激勵(lì)數(shù)量已達(dá)到去年的九成。那么，股權(quán)激勵(lì)過(guò)程中，面臨哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何應(yīng)對(duì)各種稅務(wù)挑戰(zhàn)?本期，華稅律師為您分析和解讀。

股權(quán)激勵(lì)形式多種多樣，但是主要功能卻是一致的，也即建立健全公司長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制，吸引和留住優(yōu)秀人才，有效地將股東、公司利益和核心員工個(gè)人利益結(jié)合在一起，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在股權(quán)激勵(lì)中，低價(jià)讓渡部分股權(quán)或收益權(quán)不是目的，目的是達(dá)到激勵(lì)的效果。實(shí)施股權(quán)激勵(lì)后，除了企業(yè)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)等因素引發(fā)股價(jià)的變化外，最受關(guān)注的就是股權(quán)激勵(lì)中個(gè)人所得稅的處理，高額的個(gè)稅勢(shì)必抵消激勵(lì)的效果，因此，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的公司應(yīng)該充分關(guān)注其中涉稅事項(xiàng)的處理。

一、上市公司

長(zhǎng)期以來(lái)，由于上市公司的財(cái)務(wù)等透明化程度高，國(guó)家有關(guān)股權(quán)激勵(lì)的涉稅事項(xiàng)的具體管理辦法多是針對(duì)上市公司發(fā)布的，主要包括：

財(cái)稅[2005]35號(hào)

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知

國(guó)稅函[2006]902號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知

財(cái)稅[2009]5號(hào)

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知

財(cái)稅[2009]40號(hào)(已廢止)

上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題

國(guó)稅函[2009]461號(hào)文(部分條款失效)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告

財(cái)稅〔2016〕101號(hào)

關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知

1、涵蓋的激勵(lì)模式

(1)股票期權(quán)，是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司一定數(shù)量的股票。

(2)股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。

(3)限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。

2、基本稅收政策

當(dāng)參與者根據(jù)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的安排取得實(shí)際收益時(shí)(含股票形式和現(xiàn)金形式的收益，如股票期權(quán)和股票增值權(quán)的行權(quán)以及限制性股票的解禁)，將其取得的收益確認(rèn)為“工資、薪金所得”，適用3%-45%的累進(jìn)稅率;

未來(lái)參與者再轉(zhuǎn)讓其取得的股票時(shí)，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目就其轉(zhuǎn)讓所得適用20%的稅率(由于目前個(gè)人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票暫免征收個(gè)人所得稅，實(shí)踐中該征稅環(huán)節(jié)僅適用于境外上市公司股權(quán)激勵(lì)的情形)

3、稅收優(yōu)惠

上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過(guò)12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。

二、非上市公司

在《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2016]101號(hào))頒布實(shí)施之前，對(duì)于非上市公司開(kāi)展股權(quán)激勵(lì)，僅能依據(jù)《個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例等原則性規(guī)定進(jìn)行處理，或參照上市公司股權(quán)激勵(lì)稅收政策執(zhí)行。

2016年9月1日頒布實(shí)施的《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào))一大亮點(diǎn)就是對(duì)非上市公司股權(quán)激勵(lì)所得稅政策予以明確，并實(shí)施較上市公司更加優(yōu)惠的政策，根據(jù)規(guī)定：

非上市公司開(kāi)展股權(quán)激勵(lì)，符合規(guī)定條件的，員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅;股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

也即，非上市公司開(kāi)展股權(quán)激勵(lì)不僅在“取得股權(quán)”時(shí)可以遞延，而且在“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”階段還可以按照20%的較低稅率納稅，較上市公司具有更大的優(yōu)勢(shì)，節(jié)稅效果顯著。

三、稅務(wù)管理與策略

1、激勵(lì)模式

無(wú)論是上市公司還是非上市公司，要想享受相關(guān)個(gè)稅遞延以及稅收優(yōu)惠，均要符合法定的股權(quán)激勵(lì)模式。比如，上市公司“在不超過(guò)12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅”限定為股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)。

非上市公司股權(quán)激勵(lì)限于授予本公司員工的股票(權(quán))期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，才能享受優(yōu)惠政策。(1)股票(權(quán))期權(quán)是指公司給予激勵(lì)對(duì)象在一定期限內(nèi)以事先約定的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司股票(權(quán))的權(quán)利;(2)限制性股票是指公司按照預(yù)先確定的條件授予激勵(lì)對(duì)象一定數(shù)量的本公司股權(quán)，激勵(lì)對(duì)象只有工作年限或業(yè)績(jī)目標(biāo)符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定條件的才可以處置該股權(quán);(3)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)是指企業(yè)無(wú)償授予激勵(lì)對(duì)象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。

2、報(bào)送及備案義務(wù)

按照規(guī)定，實(shí)施股票期權(quán)、股票增值權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，也應(yīng)按照財(cái)稅[2005]35號(hào)文件第五條第(三)項(xiàng)規(guī)定報(bào)送有關(guān)資料，也即：

報(bào)送有關(guān)資料。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨浮⒐善逼跈?quán)協(xié)議書(shū)、授權(quán)通知書(shū)等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān);應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書(shū)和行權(quán)調(diào)整通知書(shū)等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在申報(bào)納稅或代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認(rèn)購(gòu)的股票情況(包括種類、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

此外，上市公司“在不超過(guò)12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅”需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，方可享受。

對(duì)于非上市公司而言，根據(jù)101號(hào)文，享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵(lì)須同時(shí)滿足7個(gè)方面的條件并經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。比如，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)獲得董事會(huì)、股東大會(huì)審議通過(guò)，有詳實(shí)的方案，激勵(lì)的標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)(股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán));激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東(大)會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%;股票(權(quán))期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年;股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明;股票(權(quán))期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過(guò)10年。

3、非法定形式股權(quán)激勵(lì)稅收政策適用

按照《個(gè)人所得稅法》以及實(shí)施條例等基本原則，以及現(xiàn)有立法，上述文件之外的非法定股權(quán)激勵(lì)形式，應(yīng)按照“工資薪金”適用3%-45%的稅率，于行權(quán)時(shí)履行個(gè)人所得稅納稅申報(bào)義務(wù)。但是，非法定形式的股權(quán)激勵(lì)將難以享受稅收遞延等優(yōu)惠政策。

4、“定增式”股權(quán)激勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)大

通過(guò)前文分析可以發(fā)現(xiàn)，股權(quán)激勵(lì)特別是上市公司股權(quán)激勵(lì)，需要按照“工資薪金”適用3%-45%的稅率，即便享受12個(gè)月的遞延優(yōu)惠，依舊面臨高額的稅負(fù)，股權(quán)激勵(lì)效果大打折扣。

近年來(lái)，諸多上市公司采取為員工量身定做“定增方案”模式，變相進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，定增的方式，除了具有可以免除為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象所設(shè)立的解鎖條件(業(yè)績(jī)承諾)限制、在三年后可以一次性解禁等優(yōu)勢(shì)外，稅負(fù)無(wú)疑是最大的吸引力。但是，定增方式同時(shí)也面臨基金來(lái)源、合理商業(yè)目的、監(jiān)管部門(mén)不批準(zhǔn)、股權(quán)定增溢價(jià)等諸多實(shí)際問(wèn)題，處理不當(dāng)，會(huì)產(chǎn)生更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

股權(quán)激勵(lì)中的稅務(wù)考量和主要策略有哪些?大家還可以掃碼加老師的微信，及時(shí)詢問(wèn)。