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關于股權劃轉(zhuǎn)的會計處理，是今天小編主要為大家介紹的內(nèi)容，那么股權劃轉(zhuǎn)的會計處理是怎樣的?下面小編就為各位財務人員介紹一下，希望大家通過閱讀下本文應該有所了解!

關于股權劃轉(zhuǎn)的會計處理，是今天小編主要為大家介紹的內(nèi)容，那么股權劃轉(zhuǎn)的會計處理是怎樣的?下面小編就為各位財務人員介紹一下，希望大家通過閱讀下本文應該有所了解!

股權劃轉(zhuǎn)的會計處理

2015年，國家稅務總局發(fā)布《關于資產(chǎn)(股權)劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第40號)，公告明確，企業(yè)之間股權和資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)分為有償劃轉(zhuǎn)和無償劃轉(zhuǎn)。企業(yè)之間股權和資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)分為母子公司之間股權和資產(chǎn)無償和有償劃轉(zhuǎn)、母公司與子公司之間的股權和資產(chǎn)無償和有償劃轉(zhuǎn)、同一控制下的各公司之間的股權和資產(chǎn)無償和有償劃轉(zhuǎn)和間接控制下的各公司之間的股權和資產(chǎn)無償和有償劃轉(zhuǎn)等四種情況。主要情況的稅務及會計處理如下：

一、企業(yè)之間有償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)和股權作為投資的賬務處理

根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交易符合以下兩個條件：一是該項交換具有商業(yè)實質(zhì);二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。同時，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(中華人民共和國財政部國家稅務總局令第50號)第四條第(六)項規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶的要視同銷售依法繳納增值稅。

因此，基于以上規(guī)定，企業(yè)之間有償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)或股權作為投資的一定是投資行為，投資行為一定是資產(chǎn)的有償劃轉(zhuǎn)。

案例一：D公司是A公司的全資子公司，2017年8月，A公司將持有D公司的50%股份(其計稅基礎為500萬元，公允價值為1000萬元)和一項不動產(chǎn)(其計稅基礎為500萬元，公允價值為1000萬元)劃轉(zhuǎn)至B公司，則A公司和B公司的賬務處理如下：

A公司：

借：長期股權投資——B公司1000萬

貸：固定資產(chǎn)清理500萬

長期股權投資—-D公司50%股份500萬

B公司:

借：固定資產(chǎn)500萬

長期股權投資—-D公司50%股份500萬

貸:實收資本1000萬

二、100%直接控制的母子公司之間，母公司向全資子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權或資產(chǎn)

母公司獲得子公司100%的股權支付，母公司按增加長期股權投資處理，子公司按接受投資(包括資本公積)處理。母公司獲得子公司股權的計稅基礎以劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)的原計稅基礎確定。

三、企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)和股權的賬務處理

100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權或非股權支付的會計處理。

100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按沖減實收資本(包括資本公積)處理，子公司按接受投資處理。

案例三：B公司是A公司的全資子公司，A公司同時持有E公司40%股權，計稅基礎為800萬，公允價值為1000萬元;B公司已經(jīng)持有E公司60%股權。2017年8月，A公司進行了集團重組，將其持有的E公司40%股權劃轉(zhuǎn)給全資子公司B公司，重組后，B公司持有E公司100%股份，A、B公司賬務處理如下：

A公司：

借：資本公積/實收資本800萬

貸：長期股權投資——E公司800萬

B公司：

借：長期股權投資——E公司800萬

貸：資本公積/實收資本800萬

據(jù)財稅[2014]109號第三條規(guī)定顯示，對于100%直接控制的居民企業(yè)之間，或者受一家或者多家居民企業(yè)直接控制的居民企業(yè)之間，涉及到賬面資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)股權問題時，只有具有合理的商業(yè)目的，在劃轉(zhuǎn)后的一年之內(nèi)原股權所經(jīng)營的各項經(jīng)濟活動不會改變，而且對于二者都沒有在會計上確定相關的損益的，都可以選擇特殊的稅務處理方式。此外，國家稅務總局公告2015年第40號等相關文件也對上述問題進行了規(guī)定。

特殊性稅務處理的適用條件

同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：

(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

(2)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合規(guī)定的比例。

(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

(4)重組交易對價中涉及股權支付金額符合規(guī)定比例。

(5)企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權。

股權劃轉(zhuǎn)的會計處理，上文對企業(yè)之間有償劃轉(zhuǎn)股權作為投資的賬務處理、100%直接控制的母子公司之間母公司向全資子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權、企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)股權的賬務處理進行了結合案例的解讀，想要了解更多內(nèi)容，趕快來咨詢會計教練的專業(yè)答疑老師吧!