用戶注冊(cè)

會(huì)計(jì)人員處理各種稅務(wù)的工作內(nèi)容是需要各位會(huì)計(jì)人員全面進(jìn)行掌握的知識(shí)內(nèi)容，并且各位會(huì)計(jì)人員在處理稅務(wù)實(shí)操處理工作的時(shí)候也是需要全面的區(qū)分稅務(wù)處理的方法內(nèi)容的，于是小編今天就主要的為大家整理了有關(guān)印花稅查賬征收與核定征收區(qū)別的知識(shí)內(nèi)容。

會(huì)計(jì)人員處理各種稅務(wù)的工作內(nèi)容是需要各位會(huì)計(jì)人員全面進(jìn)行掌握的知識(shí)內(nèi)容，并且各位會(huì)計(jì)人員在處理稅務(wù)實(shí)操處理工作的時(shí)候也是需要全面的區(qū)分稅務(wù)處理的方法內(nèi)容的，于是小編今天就主要的為大家整理了有關(guān)印花稅查賬征收與核定征收區(qū)別的知識(shí)內(nèi)容。

一、查賬征收與核定征收模式存在的條件不同

要分析兩種模式的差異，首先就需要了解查賬征收轉(zhuǎn)核定征收模式的條件。按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，只要納稅人有以下情形之一，印花稅的征管中就可以適用核定征收：

(一)未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的;

(二)拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的;

(三)采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。

二、查賬征收和核定征收模式履行的手續(xù)不同

查賬征收和核定征收模式除在基本條件的認(rèn)定上具有不同,在相關(guān)執(zhí)行上也存在差異。對(duì)于核定征收模式，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須下達(dá)《印花稅核定通知書(shū)》，內(nèi)容包括核定的開(kāi)始時(shí)間、納稅期限(按月或者是按季度申報(bào)繳納)、核定的稅目及核定的比例等，而查賬不需要經(jīng)過(guò)該程序。要注意的有兩點(diǎn)：

三、查賬征收和核定征收計(jì)稅依據(jù)認(rèn)定存在差異

計(jì)稅依據(jù)的認(rèn)定上，查賬和核定征收模式的差異更為明顯，具體表現(xiàn)在：

(一)計(jì)稅依據(jù)中金額認(rèn)定上的差異。除不納入核定征收范圍的兩個(gè)稅目外，其余稅目在計(jì)稅金額上的差異主要表現(xiàn)為查賬征收模式考慮的是合同金額，合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，均要按規(guī)定貼花，對(duì)已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補(bǔ)貼印花;而核定征收模式考慮的是實(shí)際發(fā)生金額，并不著重合同記載金額，這種差異是計(jì)稅依據(jù)中最主要的差異。比如某建筑施工合同記載金額為100萬(wàn)元，施工結(jié)束后確認(rèn)的審計(jì)付款金額為150萬(wàn)元，在查賬征收模式下，按100萬(wàn)元貼花，增加的50萬(wàn)元一般不再貼花;而在核定征收模式下，則按照實(shí)際發(fā)生的150萬(wàn)元計(jì)算繳納，不再考慮合同金額。

(二)非政策性的免稅合同的差異。非政策性免稅合同主要是指某合同屬于應(yīng)稅合同，但在計(jì)算印花稅時(shí)不到貼花金額而免稅的合同。這類合同在查賬征收模式下不征稅，但在核定征收模式下，仍需要按照實(shí)際發(fā)生金額納稅。如某運(yùn)輸合同金額為150元，在查賬征收模式下，因計(jì)算出的稅額不到1角而免稅(單張金額200元以下發(fā)票不貼花);在核定征收模式下，仍要按照實(shí)際發(fā)生的金額計(jì)算繳納。

(三)按一定比例征收是核定征收模式特有的征收方式。查賬征收模式是按照合同金額全額計(jì)征稅款，核定征收模式是按照實(shí)際發(fā)生金額征收稅款。實(shí)際上，在核定征收模式下，除建筑安裝合同、借(貸)款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同稅目是按照實(shí)際發(fā)生金額全額計(jì)征外，其余稅目均是按照實(shí)際發(fā)生金額的一定比例確定計(jì)稅金額。如運(yùn)輸合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同是按照實(shí)際發(fā)生金額的80%計(jì)征，就已經(jīng)扣除了20%的金額。這是核定征收模式的特有。

(四)特定情況。在核定征收模式下，個(gè)別稅目卻按查賬征收模式合同金額計(jì)稅，不按核定征收模式實(shí)際發(fā)生金額計(jì)稅。這類情況主要發(fā)生在流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同。由于流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同的借貸雙方在簽訂合同時(shí),一般是按年(期)簽訂,規(guī)定最高限額,借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還，因此,查賬征收模式下，在簽訂流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款合同時(shí),應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計(jì)稅貼花，以后,只要在限額內(nèi)隨借隨還,不再簽新合同的,就不另貼印花。核定征收模式也應(yīng)按這一原則處理，否則不僅直接與單行文件發(fā)生沖突，也造成納稅人的納稅負(fù)擔(dān)加重。征管中要注意的兩種情況：一是準(zhǔn)確判斷是否是真實(shí)的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款。二是企業(yè)所簽訂的已貼花合同到期，但因合同所載權(quán)利義務(wù)關(guān)系尚未履行完畢，需繼續(xù)執(zhí)行合同所載內(nèi)容，即繼續(xù)使用已到期合同，只要該合同所載內(nèi)容和金額沒(méi)有增加，無(wú)需再重新貼花。但如果合同所載內(nèi)容和金額增加，或者就尚未履行完畢事項(xiàng)另簽合同的，需要按照《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》另行貼花。

四、查賬征收和核定征收模式違章處罰的差異

由于查賬征收和核定征收模式在計(jì)稅依據(jù)上的差異，也使得在違章處罰上，查賬征收和核定征收模式所處罰的基礎(chǔ)出現(xiàn)差異。主要表現(xiàn)在，查賬征收只對(duì)應(yīng)貼、少貼花等行為進(jìn)行處罰，因?yàn)橹饕紤]的是合同貼花問(wèn)題;核定征收是對(duì)應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)繳納印花稅的情況進(jìn)行處罰，因?yàn)榭紤]的是實(shí)際發(fā)生金額。

綜上所述,正是由于印花稅征管中查賬征收和核定征收兩種模式間存在差異，使得稅收?qǐng)?zhí)法中各自的側(cè)重點(diǎn)不一樣。認(rèn)真把握好相關(guān)的執(zhí)法基礎(chǔ)、執(zhí)法程序等，并使之規(guī)范化，不僅有利于強(qiáng)化征管，促進(jìn)稅源穩(wěn)定持續(xù)增長(zhǎng)，更有利于規(guī)范征、納雙方行為，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

以上就是小編今天主要為大家總結(jié)的有關(guān)印花稅查賬征收與核定征收區(qū)別的知識(shí)內(nèi)容了，各位會(huì)計(jì)人員如果還有什么不夠了解的知識(shí)內(nèi)容，各位會(huì)計(jì)人員可以咨詢關(guān)注我們，領(lǐng)取更多稅務(wù)處理實(shí)操的資料包，不斷在會(huì)計(jì)行業(yè)提高自己稅務(wù)實(shí)操處理的能力。