發(fā)布時(shí)間:2020-04-15 17:36來(lái)源:會(huì)計(jì)教練
關(guān)注公眾號(hào)匯兌損失能抵扣企業(yè)所得稅嗎?外幣業(yè)務(wù),是很多企業(yè)都會(huì)涉及到的,那么對(duì)于匯兌損失的處理就要有所掌握了。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的匯兌損失,能進(jìn)行抵扣企業(yè)所得稅嗎?相關(guān)的稅法是如何進(jìn)行規(guī)定的呢?本文分享的內(nèi)容就是有關(guān)匯兌損失抵扣企業(yè)所得稅的問(wèn)題。供大家參考一下。
匯兌損失能抵扣企業(yè)所得稅嗎?外幣業(yè)務(wù),是很多企業(yè)都會(huì)涉及到的,那么對(duì)于匯兌損失的處理就要有所掌握了。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的匯兌損失,能進(jìn)行抵扣企業(yè)所得稅嗎?相關(guān)的稅法是如何進(jìn)行規(guī)定的呢?本文分享的內(nèi)容就是有關(guān)匯兌損失抵扣企業(yè)所得稅的問(wèn)題。供大家參考一下。
首先先明確一個(gè)問(wèn)題,因?yàn)樵搼?yīng)付股利來(lái)源于未分配利潤(rùn),屬稅后利潤(rùn),現(xiàn)在因匯率的變動(dòng)產(chǎn)生的差額,是否應(yīng)該記入?yún)R兌損益科目,還是沖減之前的未分配利潤(rùn)呢?
所以我們先學(xué)習(xí)一下匯兌損益所包含的五大內(nèi)容:
1.因日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益 :企業(yè)因日常購(gòu)進(jìn)、銷售商品和接受、提供勞務(wù)而發(fā)生的匯兌損益,應(yīng)歸屬于“匯兌損益”賬戶。
2.籌建期間發(fā)生的匯兌損益:企業(yè)在籌建期間發(fā)生的匯兌損益,應(yīng)歸屬于“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶,并在投入經(jīng)營(yíng)時(shí)作為開辦費(fèi)的一部分,全部轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶。
3.為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的匯兌損益:企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的匯兌損益,在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的,應(yīng)歸屬于固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本;在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的,應(yīng)歸屬于“匯兌損益”賬戶。
4.為購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的匯兌損益:企業(yè)為購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的匯兌損益,應(yīng)歸屬于無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)置成本。
5.支付股利發(fā)生的匯兌損益:企業(yè)支付境外投資者股利或利潤(rùn)發(fā)生的匯兌損益,應(yīng)歸屬于“匯兌損益”賬戶。
所以從以上的五個(gè)內(nèi)容方面可以得出,上述案例中在香港上市的A公司支付境外利潤(rùn)發(fā)生的匯兌損益,應(yīng)計(jì)入?yún)R兌損益科目,賬務(wù)處理并無(wú)不妥。那么由此產(chǎn)生的匯兌損失能抵扣企業(yè)所得稅嗎,相關(guān)法律是如何規(guī)定的呢?
根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第39條規(guī)定:企業(yè)在貨幣交易中,以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失,除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除。
根據(jù)該條款規(guī)定,匯兌損失除己計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除。那么根據(jù)上述案例可知,對(duì)于因向所有者分配利潤(rùn)產(chǎn)生的匯兌損失,是不允許在企業(yè)所得稅前扣除的。即A公司匯兌損失不能在企業(yè)所得稅前扣除,需做納稅調(diào)整。
案例:假定2017年4月1日,該企業(yè)實(shí)際發(fā)放100萬(wàn)美元股利,當(dāng)時(shí)匯率6,由此產(chǎn)生了匯兌收益,是否繳納企業(yè)所得稅?
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2008年7月2日對(duì)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十九條的釋義:本條只是指明了企業(yè)的匯兌損失,而沒(méi)有規(guī)定相應(yīng)的匯兌收益,這主要是考慮到本條所在的章節(jié)是關(guān)于企業(yè)有關(guān)支出的扣除規(guī)定,企業(yè)所獲得的匯兌收益相應(yīng)規(guī)范在條例有關(guān)收入的規(guī)定中。
也就是說(shuō),實(shí)施條例中第三十九條的規(guī)定,只適用于匯兌損失,不適用于匯兌收益,對(duì)于匯兌收益部分,在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的收入部分中己做出規(guī)定。
中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定:
企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
根據(jù)該規(guī)定,匯兌收益需繳納企業(yè)所得稅,但該規(guī)定,未像實(shí)施條例第三十九條規(guī)定一樣對(duì)稱的指出:與向所有者分配利潤(rùn)有關(guān)的匯兌收益不需繳納企業(yè)所得稅。因此,對(duì)于與向所有者分配利潤(rùn)有關(guān)的匯兌收益,從稅法的角度來(lái)看,則需繳納企業(yè)所得稅。
上述文章詳細(xì)的說(shuō)明了匯兌損失抵扣所得稅的規(guī)定,看過(guò)還存在疑問(wèn)的,可以咨詢我們的在線答疑老師,會(huì)為大家提供幫助的。有關(guān)匯兌損失能抵扣企業(yè)所得稅嗎?就為大家介紹到這里了,更多有關(guān)企業(yè)所得稅稅前扣除的問(wèn)題,可以添加右上方老師的微信,可以和老師一對(duì)一的交流。
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