發(fā)布時(shí)間:2020-04-17 08:40來(lái)源:會(huì)計(jì)教練
關(guān)注公眾號(hào)企業(yè)2019年度所得稅匯算清繳工作過(guò)程中,很多小伙伴對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)問(wèn)題存在諸多疑問(wèn),小編整理了咨詢比較多的問(wèn)題,希望企業(yè)匯算清繳研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題答疑,可以更好地讓大家處理匯算清繳的工作事項(xiàng)。同時(shí)還為大家整理了納稅申報(bào)的示例,供大家參考學(xué)習(xí)。
企業(yè)2019年度所得稅匯算清繳工作過(guò)程中,很多小伙伴對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)問(wèn)題存在諸多疑問(wèn),小編整理了咨詢比較多的問(wèn)題,希望企業(yè)匯算清繳研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題答疑,可以更好地讓大家處理匯算清繳的工作事項(xiàng)。同時(shí)還為大家整理了納稅申報(bào)的示例,供大家參考學(xué)習(xí)。
1、企業(yè)委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額如何計(jì)算?
企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。
委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
2、企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額如何計(jì)算?
企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。
3、儀器設(shè)備的加速折舊費(fèi)用加計(jì)扣除金額如何計(jì)算?
企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備(或無(wú)形資產(chǎn)),符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊(或攤銷)部分計(jì)算加計(jì)扣除。
比如甲汽車制造企業(yè)2019年1月購(gòu)入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備,單價(jià)100萬(wàn)元,并選擇一次性扣除,企業(yè)在2019年度匯算清繳時(shí),就其稅前扣除為100*(1+75%)=175萬(wàn)。
4、企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算加計(jì)扣除金額時(shí)如何處理?
企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
5、企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的,在計(jì)算加計(jì)扣除金額時(shí)如何處理?
企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
6、直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備及無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,在計(jì)算加計(jì)扣除金額時(shí)如何處理?
存在上述情況的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況、儀器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要紀(jì)錄,其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)等按工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
7、失敗的研發(fā)費(fèi)用是否可以享受加計(jì)扣除?
失敗的研發(fā)費(fèi)用也可以享受加計(jì)扣除政策。
8、納稅申報(bào)示例
案例:某企業(yè)2019年度研發(fā)費(fèi)用為360萬(wàn)元,其中境內(nèi)自主研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元(其中其他費(fèi)用8萬(wàn)元),委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)研發(fā)實(shí)際支付的研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元,委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)實(shí)際支付的研發(fā)費(fèi)用160萬(wàn)元。賬務(wù)上全部計(jì)入“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”并做了費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)處理,結(jié)轉(zhuǎn)后該科目賬面余額為零。如何進(jìn)行年度納稅申報(bào)?
(一)需要填列表單
《A100000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》、 《A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》、 《A107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》
(二)計(jì)算過(guò)程及具體填列
1、境內(nèi)研發(fā)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
(1)自主研發(fā):其他相關(guān)費(fèi)用限額=(100-8)*10%/(1-10%)=10.22萬(wàn)元>8萬(wàn)元,因此境內(nèi)自主研發(fā)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為100萬(wàn)元。在《A107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》第2行填報(bào)100萬(wàn)元,第28行填報(bào)8萬(wàn)元,第34行填報(bào)8萬(wàn)元。
(2)委托研發(fā):委托境內(nèi)研發(fā)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=100*80%=80萬(wàn)元。在《A107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》第36行填報(bào)100萬(wàn)元。
(3)境內(nèi)研發(fā)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=100+80=180萬(wàn)元。
2、委托境外研發(fā)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
委托境外研發(fā)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為實(shí)際發(fā)生額的80%與境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用的三分之二部分的孰小者,即160*80%=128萬(wàn)元與180*2/3=120萬(wàn)元的孰小者,即為120萬(wàn)元。在《A107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》第37行填報(bào)160萬(wàn)元,第38行填報(bào)120萬(wàn)元。
3、企業(yè)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
該企業(yè)2019年度可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為180+120=300萬(wàn)元,加計(jì)扣除額為300*0.75%=225萬(wàn)元。在《A107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》第40行、第41行、第45行填報(bào)300萬(wàn),第51行填報(bào)225萬(wàn)元。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額225萬(wàn)元填入《A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中,如為科技型中小企業(yè),填入該表第27行;一般企業(yè),填入該表第26行。同時(shí),該金額匯總填入《A100000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》第17行。
(三)主要留存?zhèn)洳橘Y料
1、自主、委托研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;
2、自主、委托研究開(kāi)發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3、經(jīng)科技行政主管部門登記的委托研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同;
4、從事研發(fā)活動(dòng)的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明(包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);
5、“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
6、企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見(jiàn),應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?
7、對(duì)委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)的,需提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同、委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據(jù)、當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。
8、對(duì)合作研發(fā)、集中研發(fā)的,需提供合作研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)、立項(xiàng)決議文件、集中研發(fā)項(xiàng)目決算表、費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)表等資料,詳見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))。
有關(guān)“企業(yè)匯算清繳研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題答疑”,閱讀完都有基本的了解了嗎。在工作中有疑問(wèn)的,咨詢網(wǎng)頁(yè)上的在線答疑老師吧?;蛘呒佑疑戏降睦蠋熚⑿牛梢赃M(jìn)行一對(duì)一的咨詢哦,會(huì)對(duì)大家進(jìn)行匯算有幫助的。關(guān)注底部公眾號(hào),來(lái)免費(fèi)試學(xué)匯算清繳的專項(xiàng)輔導(dǎo)課程視頻吧。
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