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一、新舊個稅法對勞動報酬的處理

新個稅法實施前，勞務(wù)報酬和財產(chǎn)租賃的個稅，各地基本上是代開發(fā)票時代征的，免去了單位的扣繳義務(wù)。

新個稅法實施后，個人取得綜合所得中的勞務(wù)報酬所得時，到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票已不適合釆用核定征收個稅。個人憑勞務(wù)費發(fā)票到單位領(lǐng)取報酬時，由單位負責(zé)代扣代繳個稅工作。

二、工資薪酬與勞務(wù)報酬所得的區(qū)別

㈠工資薪金所得的界定

工資薪金所得的前提是勞動關(guān)系的確立。

⑴勞動者與用人單位簽訂了勞動合同

1、專職員工。

2、兼職員工、臨時工、季節(jié)工。

注意：

《勞動合同法》第六十九條規(guī)定：非全日制用工雙方當(dāng)事人可以訂立口頭協(xié)議。從事非全日制用工的勞動者可以與一個或者一個以上用人單位訂立勞動合同;但是，后訂立的勞動合同不得影響先訂立的勞動合同的履行。因此，不在單位繳納社保的兼職員工(非全日制用工)取得勞動關(guān)系的崗位報酬也是工資薪金所得。

⑵勞動者與用人單位未簽訂勞動合同

《關(guān)于確立勞動關(guān)系有關(guān)事項的通知》(勞社部發(fā)[2005]12號)規(guī)定：一、用人單位招用勞動者未訂立書面勞動合同，但同時具備下列情形的，勞動關(guān)系成立。

①用人單位和勞動者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格;

②用人單位依法制定的各項勞動規(guī)章制度適用于勞動者，勞動者受用人單位的勞動管理，從事用人單位安排的有報酬的勞動;

③勞動者提供的勞動是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分.

注意:用人單位未與勞動者簽訂勞動合同，認定雙方存在勞動關(guān)系時可參照下列憑證：

①工資支付憑證或記錄(職工工資發(fā)放花名冊)、繳納各項社會保險費的記錄;

②用人單位向勞動者發(fā)放的“工作證”、“服務(wù)證”等能夠證明身份的證件;

③勞動者填寫的用人單位招工招聘“登記表”、“報名表”等招用記錄;

④考勤記錄;

⑤其他勞動者的證言等。

⑶稅務(wù)上的標(biāo)準(zhǔn).

1、根據(jù)國稅2012年第15號公告規(guī)定：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

㈡勞務(wù)報酬所得的界定

區(qū)分“勞動關(guān)系”和“勞務(wù)關(guān)系”的關(guān)鍵：當(dāng)勞動者提供的一項服務(wù)不是用人單位的業(yè)務(wù)組成部分，既不符合勞動關(guān)系的工資薪金所得，又不符合個稅條例中列舉的經(jīng)營所得，且符合個稅條例中列舉的勞務(wù)報酬項目，則應(yīng)明確界定為“勞務(wù)關(guān)系”，按勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳個稅。

勞務(wù)報酬所得包括以下工作所得：個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)及其他勞務(wù)報酬的所得。

㈢特殊情況

除了支付憑證，其他證據(jù)無法區(qū)分“勞動關(guān)系”和“勞務(wù)關(guān)系”的情形。

例如：保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當(dāng)年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

扣繳義務(wù)人向保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時，應(yīng)按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號)規(guī)定的累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款。

三、個人開具勞務(wù)發(fā)票的涉稅處理

根據(jù)新個稅法規(guī)定：個人平時取得勞務(wù)報酬所得，到稅務(wù)機關(guān)申請代開勞務(wù)費發(fā)票后，需由支付單位預(yù)扣預(yù)繳個稅，年終時再將工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得四項所得合并計算全年應(yīng)納個稅，多退少補。

⑴預(yù)繳時的計算公式：

一般勞務(wù)報酬所得的個稅計算公式

=【收入(不含增值稅)-減除費用-允許扣除的稅費(附加稅費)-允許扣除的捐贈支出】*稅率-速算扣除數(shù)

①“收入”規(guī)定：7號公告中的《個人所得稅扣繳申報表》填表說明：第8列“收入”：填寫當(dāng)月(次)扣繳義務(wù)人支付給納稅人所得的總額。

是否含增值稅，因所得項目不同有所區(qū)別，不能以“增值稅是價外稅”來判定“收入”欄為不含增值稅。

②“減除費用”規(guī)定：①預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算;每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算(61號公告)。

③允許扣除的稅費規(guī)定：7號公告中的《個人所得稅自行納稅申報表(A表)》填表說明：“允許扣除的稅費”：填寫按規(guī)定可以在稅前扣除的稅費。納稅人取得勞務(wù)報酬所得時，填寫勞務(wù)發(fā)生過程中實際繳納的可依法扣除的稅費。因一般勞務(wù)報酬的計稅依據(jù)為不含增值稅收入，所以“允許扣除的稅費”欄只能填報增值稅以外的“附加稅費”。

④允許扣除的捐贈支出規(guī)定：

個人所得稅法第六條：個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

⑤勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳稅率

⑵案例講解

2019年10月，A財務(wù)公司舉辦大型講座，汪教授應(yīng)A公司邀請給聽眾授課，按照勞務(wù)合同規(guī)定，汪教授取得勞務(wù)報酬50000元。汪教授到稅務(wù)機關(guān)代開了勞務(wù)費發(fā)票，繳納了增值稅1456.3元、城建稅36.4元、教育費附加21.9元、地方教育費附加14.6元，代開發(fā)票時稅務(wù)機關(guān)不核定征收個稅。則A公司向汪教授支付勞務(wù)報酬時該預(yù)扣預(yù)繳多少個稅?

A公司向汪教授支付勞務(wù)費時應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個稅計算情況如下：

減除費用的計算：

①不含增值稅收入=50000-1456.3=48543.7元

②減除費用=48543.7*20%=9708.7

預(yù)扣個稅

=【收入(不含增值稅)-減除費用-允許扣除的稅費(附加稅費)-允許扣除的捐贈支出】*稅率-速算扣除數(shù)

=(48543.7-9708.7-36.4-21.9-14.6)×30%-2000=9628.6

⑶預(yù)繳的稅款時的稅率與年終匯算時不一致時的處理方法

假設(shè)全年的綜合所得只有工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得或只有單獨勞務(wù)報酬所得，沒有子女教育等專項附加扣除和其他扣除項目，只有年減除費用6萬元。則有以下情況：

①當(dāng)勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額加工資薪金所得減6萬元后小于等于0，則全年應(yīng)繳個稅為0，平時被預(yù)扣預(yù)繳的勞務(wù)報酬所得稅款就是多繳稅款，可向稅務(wù)機關(guān)申請退稅。

②當(dāng)勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額加工資薪金所得減6萬元后大于0小于等于144000，則全年勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額加工資薪金所得減6萬元后，按3%或10%的稅率計算全年應(yīng)納稅額，平時按20%至40%稅率計算的被預(yù)扣預(yù)繳的勞務(wù)報酬所得稅款必定會多交，可向稅務(wù)機關(guān)申請退稅。

③當(dāng)勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額加工資薪金所得減6萬元后大于960000，則全年勞務(wù)報酬所得加工資薪金所得減6萬元后，按45%的稅率計算全年應(yīng)納稅額，平時按20%至40%稅率計算的被預(yù)扣預(yù)繳的勞務(wù)報酬所得稅款必定會少繳，年終做個人所得稅匯算清繳時應(yīng)申報補繳稅款。

四、個人開具租賃發(fā)票的涉稅處理

五、勞動報酬其他熱點問題

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