用戶注冊

債務(wù)重組準(zhǔn)則經(jīng)過改革后，很多會計人員在日常的賬務(wù)處理過程中不知道怎么來進(jìn)行解決問題。為了讓廣大會計人員順利地進(jìn)行處理賬務(wù)工作，小編整理了債務(wù)重組新準(zhǔn)則規(guī)定以及會計處理方法，希望大家看過后有更好地理解和掌握。新債務(wù)重組準(zhǔn)則變化及會計處理，接著往下看!

債務(wù)重組準(zhǔn)則經(jīng)過改革后，很多會計人員在日常的賬務(wù)處理過程中不知道怎么來進(jìn)行解決問題。為了讓廣大會計人員順利地進(jìn)行處理賬務(wù)工作，小編整理了債務(wù)重組新準(zhǔn)則規(guī)定以及會計處理方法，希望大家看過后有更好地理解和掌握。新債務(wù)重組準(zhǔn)則變化及會計處理，接著往下看!

新債務(wù)重組準(zhǔn)則變化及會計處理是什么?

2019年5月16日，財政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號—— 債務(wù)重組>的通知》(財會[2019]9號)，對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號—— 債務(wù)重組》(下稱新債務(wù)重組準(zhǔn)則)進(jìn)行了修訂。修訂后的新債務(wù)重組準(zhǔn)則自2019年6月17日開始生效，企業(yè)應(yīng)對2019年1月1日至生效日之間發(fā)生的債務(wù)重組交易，按照新債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行調(diào)整;2019年1月1日之前發(fā)生的債務(wù)重組交易不需追溯調(diào)整。

主要修訂內(nèi)容

相對于2006年債務(wù)重組準(zhǔn)則，2019年新債務(wù)重組準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容包括以下幾個方面：

(一)債務(wù)重組定義

原債務(wù)重組準(zhǔn)則將債務(wù)重組定義為：“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項?！?

新債務(wù)重組準(zhǔn)則將債務(wù)重組定義為：“在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易?！?

相對于原債務(wù)重組定義，新定義的主要變動包括：(1)刪除“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”“作為讓步”前提條件。該修訂減少了對債務(wù)重組的主觀判斷空間，也避免了相同性質(zhì)的債務(wù)重組交易因是否“發(fā)生財務(wù)困難”或“作出讓步”的不同判斷，而采用不同的會計處理模式。(2)增加“不改變交易對手方”前提條件。如果是不同交易對手方之間的債權(quán)債務(wù)相互抵銷、重新修訂協(xié)議等，應(yīng)按金融工具相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。(3)繼續(xù)承接債務(wù)重組達(dá)成方式為“經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定”或“法院裁定”兩種。(4)債務(wù)重組的具體內(nèi)容包括就債務(wù)的“時間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議”。

同時，新債務(wù)重組準(zhǔn)則明確：債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)，應(yīng)屬于金融工具準(zhǔn)則所定義和規(guī)范的金融工具。屬于金融工具準(zhǔn)則的債權(quán)和債務(wù)，一般應(yīng)為以雙方或多方簽訂的平等合同為基礎(chǔ)，并以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算。而應(yīng)交稅費(非合同)、預(yù)收款項及預(yù)付款項(非現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算)等非金融工具項目的變更，則不屬于新債務(wù)重組準(zhǔn)則范圍。

(二)準(zhǔn)則適用范圍

為保持與其他準(zhǔn)則的內(nèi)在協(xié)調(diào)關(guān)系，新債務(wù)重組準(zhǔn)則澄清了與其他準(zhǔn)則的關(guān)系：

1.債務(wù)重組所涉及債權(quán)、債務(wù)工具的確認(rèn)、計量和列報，適用金融工具相關(guān)準(zhǔn)則。在新債務(wù)重組準(zhǔn)則下，主要規(guī)范的是債務(wù)重組所涉及債權(quán)、債務(wù)工具終止確認(rèn)時的會計處理。

2.債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用企業(yè)合并準(zhǔn)則。在企業(yè)合并準(zhǔn)則下，企業(yè)合并分為同一控制企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，分別采用“權(quán)益結(jié)合法”和“購買法”兩種會計處理模式。

3.排除屬于權(quán)益性交易的債務(wù)重組?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第30號—— 財務(wù)報表列報》第三十五條規(guī)定：“與所有者的資本交易(通常稱為‘權(quán)益性交易’)，是指企業(yè)與所有者以其所有者身份進(jìn)行的、導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益變動的交易。”權(quán)益性交易是企業(yè)與所有者之間的交易，不是與正常商業(yè)關(guān)系的企業(yè)之間的交易，不屬于企業(yè)日常經(jīng)營所得，因此，權(quán)益性交易相關(guān)的利得或損失，應(yīng)直接計入所有者權(quán)益(資本公積)，不計入利潤表。

根據(jù)上述修訂，新債務(wù)重組準(zhǔn)則適用范圍相應(yīng)減少。

(三)債務(wù)重組中債權(quán)人會計處理

新債務(wù)重組對債務(wù)重組中債權(quán)人的會計處理進(jìn)行了修訂，主要包括以下幾個方面：

1.新債務(wù)重組準(zhǔn)則修改了以資產(chǎn)清償債務(wù)時，債權(quán)人對相關(guān)資產(chǎn)的初始確認(rèn)處理。原準(zhǔn)則債權(quán)人確認(rèn)受讓資產(chǎn)模式采用“出售交易模式”，新債務(wù)重組準(zhǔn)則將債權(quán)人確認(rèn)受讓資產(chǎn)模式改為“購買交易模式”。“出售交易模式”是以收到對價公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)相關(guān)損益。例如，新收入準(zhǔn)則采用的就是“出售交易模式”，收到客戶非現(xiàn)金對價，應(yīng)以所收到非現(xiàn)金對價公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。相對應(yīng)的“購買交易模式”，則是以支付對價公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)。例如，購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，一般以支付對價公允價值加上直接相關(guān)費用確認(rèn)。今年修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號—— 非貨幣性資產(chǎn)交換》，也采用了“購買交易模式”，以換出資產(chǎn)公允價值為優(yōu)先選擇。針對債務(wù)重組交易，在新債務(wù)重組準(zhǔn)則下，按照“購買交易模式”，債權(quán)人對債務(wù)重組換入資產(chǎn)的初始成本，應(yīng)當(dāng)以放棄債權(quán)的公允價值加上直接相關(guān)費用進(jìn)行計量，與一般購買資產(chǎn)的初始計量原則一致。

2.新債務(wù)重組準(zhǔn)則澄清其規(guī)范的債務(wù)工具轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，僅包括將債務(wù)工具轉(zhuǎn)為聯(lián)營或合營企業(yè)權(quán)益性投資的交易。如新債務(wù)重組準(zhǔn)則第四條所述，債務(wù)工具轉(zhuǎn)為對子公司投資，適用企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定;債務(wù)工具轉(zhuǎn)為金融工具準(zhǔn)則范圍內(nèi)權(quán)益工具，適用金融工具相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定。根據(jù)新債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)工具轉(zhuǎn)為聯(lián)營或合營企業(yè)投資，按照前述“購買交易模式”進(jìn)行處理，應(yīng)以放棄債權(quán)的公允價值加上直接相關(guān)費用作為轉(zhuǎn)入聯(lián)營或合營企業(yè)的投資成本。

3.新債務(wù)重組準(zhǔn)則將修改其他條款方式的債務(wù)重組，索引至金融確認(rèn)和計量準(zhǔn)則。此類修改其他條款方式的債務(wù)重組，債權(quán)人應(yīng)按金融確認(rèn)和計量準(zhǔn)則中有關(guān)“與交易對手方修改或重新議定合同”等規(guī)定進(jìn)行處理，新債務(wù)重組準(zhǔn)則本身不再規(guī)定修改其他條款方式的債務(wù)重組。

4.新債務(wù)重組準(zhǔn)則刪除修改條款涉及或有應(yīng)收金額相關(guān)規(guī)定。由于債權(quán)人持有債務(wù)工具屬于金融工具準(zhǔn)則范圍，相關(guān)或有應(yīng)收金額應(yīng)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，不屬于新債務(wù)重組準(zhǔn)則范圍。

5.新債務(wù)重組準(zhǔn)則明確以多項資產(chǎn)清償債務(wù)或組合方式進(jìn)行債務(wù)重組時各項資產(chǎn)初始成本的分?jǐn)傇瓌t。根據(jù)新債務(wù)重組準(zhǔn)則第九條，以多項資產(chǎn)清償債務(wù)或組合方式進(jìn)行債務(wù)重組，首先應(yīng)按金融工具準(zhǔn)則規(guī)定確定所受讓金融資產(chǎn)(包括現(xiàn)金)價值，然后將放棄債權(quán)公允價值扣除金融資產(chǎn)價值后的余額，向其他資產(chǎn)分配。

(四)債務(wù)重組中債務(wù)人會計處理

新債務(wù)重組對債務(wù)重組中債務(wù)人的會計處理進(jìn)行了修訂，主要包括以下幾個方面：

1.新債務(wù)重組準(zhǔn)則下，在以資產(chǎn)清償債務(wù)情況下，債務(wù)重組損益以清償債務(wù)賬面價值和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值確定，不涉及公允價值計量。在原準(zhǔn)則下，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。因此，新債務(wù)重組準(zhǔn)則減少了公允價值計量的應(yīng)用范圍。

2.新債務(wù)重組準(zhǔn)則下，與資產(chǎn)清償債務(wù)不同，將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，涉及公允價值計量。即債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具，首選權(quán)益工具公允價值，權(quán)益工具公允價值無法可靠計量的，再以清償債務(wù)公允價值計量。

3.新債務(wù)重組準(zhǔn)則將修改其他條款方式的債務(wù)重組，索引至金融工具準(zhǔn)則。與債權(quán)人的處理相對應(yīng)，此類修改其他條款方式的債務(wù)重組中，債務(wù)人應(yīng)按金融確認(rèn)和計量準(zhǔn)則中有關(guān)“與交易對手方修改或重新議定合同”等規(guī)定，以及金融工具列報準(zhǔn)則中有關(guān)“金融負(fù)債和權(quán)益工具之間的重分類”等規(guī)定進(jìn)行處理。

4.新債務(wù)重組準(zhǔn)則刪除修改條款設(shè)計或有應(yīng)收金額相關(guān)規(guī)定。與債權(quán)人的處理相對應(yīng)，由于債務(wù)人持有債務(wù)工具屬于金融工具準(zhǔn)則范圍，相關(guān)或有支付應(yīng)按金融工具列報準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

5.新債務(wù)重組準(zhǔn)則明確以多項資產(chǎn)清償債務(wù)或組合方式進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)分別按新債務(wù)重組準(zhǔn)則確定權(quán)益工具價值及所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值，相應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損益。此時，債務(wù)人首先應(yīng)確定權(quán)益工具的公允價值，其余資產(chǎn)按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。

(五)披露要求

新債務(wù)重組準(zhǔn)則梳理了與其他準(zhǔn)則的債權(quán)人、債務(wù)人披露信息關(guān)系。涉及新債務(wù)重組準(zhǔn)則的債權(quán)人、債務(wù)人披露信息主要包括兩方面的信息，其他信息披露適用金融工具列報等準(zhǔn)則規(guī)定。

(六)債務(wù)重組利得或損失不再計入“營業(yè)外收支”

根據(jù)財政部《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》(財會[2019]6號)，“營業(yè)外收支”項目不再包括債務(wù)重組利得或損失。這是因為，債務(wù)重組利得或損失的核算科目和列報項目，同樣需考慮與金融工具準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)一致。對于債權(quán)人，債務(wù)重組導(dǎo)致的債權(quán)終止確認(rèn)，按金融工具相關(guān)準(zhǔn)則及財務(wù)報表格式相關(guān)規(guī)定，應(yīng)計入“投資收益”項目列報。對于債務(wù)人，債務(wù)重組中因處置非流動資產(chǎn)(金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外)所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)在“資產(chǎn)處置收益”項目列報。

好了，看到這里，小編整理的“新債務(wù)重組準(zhǔn)則變化及會計處理”就到此結(jié)束了。還存在疑問的小伙伴可以咨詢在線答疑老師哦，添加右上方微信公眾號可以試學(xué)企業(yè)會計做賬的培訓(xùn)課程視頻哦!