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企業(yè)無償借貸涉及到企業(yè)間無償借貸，企業(yè)與個人無償借貸，隨著國家法律法規(guī)的不斷調(diào)整，企業(yè)無償借貸也更加規(guī)范，現(xiàn)在就讓小編帶您了解一下企業(yè)無償借貸的稅務處理吧!

企業(yè)無償借貸涉及到企業(yè)間無償借貸，企業(yè)與個人無償借貸，隨著國家法律法規(guī)的不斷調(diào)整，企業(yè)無償借貸也更加規(guī)范，現(xiàn)在就讓小編帶您了解一下企業(yè)無償借貸的稅務處理吧!

第一個問題，企業(yè)無償借款給單位或個人要交稅嗎?

一、無償借款給個人

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 》(財稅〔2016〕36號附件1，以下簡稱實施辦法)第十四條第一項規(guī)定，下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

實施辦法第十條第三項規(guī)定，銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：(三)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

根據(jù)上述規(guī)定，單位無償借款給其他個人，應視同提供貸款服務征收增值稅。例外情況是，單位借款給員工，因屬于非經(jīng)營活動，無論有償或無償，均不征收增值稅。此外，實施辦法第十四條針對視同銷售服務的范圍規(guī)定中，自然人無償提供服務沒有被列在視同銷售的范圍，因此，其他個人無償借給企業(yè)或個人，不征收增值稅。

二、無償借款給單位

企業(yè)之間無償借款通常情況下根據(jù)實施辦法十四條第一項規(guī)定視同銷售，除了以下兩種情形：

(一) 統(tǒng)借統(tǒng)還

由于金融企業(yè)有時不愿意受理中小企業(yè)貸款，會出現(xiàn)由主管部門或所在企業(yè)集團的核心企業(yè)統(tǒng)一向金融機構貸款并統(tǒng)一歸還的業(yè)務，政策規(guī)定，統(tǒng)借方向下屬單位收取利息不視為具有從事貸款業(yè)務的性質。根據(jù)實施辦法第一條第十九項第7目規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務分成兩類：一類是企業(yè)集團或核心企業(yè)分撥給下屬單位，即借款在企業(yè)集團統(tǒng)籌;另一類是企業(yè)集團經(jīng)過財務公司分撥給企業(yè)集團或下屬單位，即借款在財務公司統(tǒng)籌，集團或下屬單位要用資金需另簽合同。

享受統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務免征增值稅政策，需要注意以下問題：

1. 具備合同或協(xié)議

(1)企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構的借款合同，或對外發(fā)行債券的協(xié)議;

(2)企業(yè)集團所屬財務公司轉貸給企業(yè)集團或集團內(nèi)下屬單位的合同或協(xié)議;

2. 資金流向

分兩種：

(1)金融機構或債券購買方——企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)——下屬單位;

(2)金融機構或債券購買方——企業(yè)集團——集團所屬財務公司——企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位。

3. 統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，不高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平。

4. 統(tǒng)借方只能是企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)，不能是下屬單位，如下屬單位向銀行借款拔給集團內(nèi)其他企業(yè)使用，不屬于統(tǒng)借統(tǒng)還。

5. 統(tǒng)借方與下屬單位屬于同一個企業(yè)集團。

6. 貸款方只能是金融機構或債券購買方，不能是非金融企業(yè)。

7. 辦理免稅備案開具增值稅普通發(fā)票

根據(jù)國家稅務總局發(fā)布的“減免稅政策代碼目錄”，“統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務取得的利息收入免征增值稅優(yōu)惠”減免性質代碼01081509。

(二)企業(yè)集團內(nèi)單位(含企業(yè)集團)之間

根據(jù)《關于明確養(yǎng)老機構免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20號)第三條規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位(含企業(yè)集團)之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

享受該項優(yōu)惠時需要注意以下幾點：

1. 無償借貸行為發(fā)生在2019年2月1日至2020年12月31日。

2. 通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。此前已發(fā)生未處理的事項，按通知規(guī)定執(zhí)行。

3. 企業(yè)集團內(nèi)單位(含企業(yè)集團)之間的資金無償借貸行為免征增值稅，企業(yè)集團以外單位之間無償借貸行為能否免征增值稅仍按實施辦法有關規(guī)定執(zhí)行，即單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供貸款服務，應視同銷售，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

4. 企業(yè)集團內(nèi)單位(含企業(yè)集團)之間的資金有償借貸行為應按規(guī)定征收增值稅。

5. 根據(jù)《市場監(jiān)管總局關于做好取消企業(yè)集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》(國市監(jiān)企注〔2018〕139號)有關規(guī)定，自2018年9月1日起，企業(yè)不需要再辦理企業(yè)集團核準登記和申請《企業(yè)集團登記證》。母公司可以申請在企業(yè)名稱中使用“集團”字樣，并通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示企業(yè)集團信息。

綜上，單位借款給本單位員工、其他個人無償借款給單位或個人不征收增值稅;單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象、符合規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務以及企業(yè)集團內(nèi)單位(含企業(yè)集團)之間的資金借貸行為免征增值稅。

第二個問題，無償借款收不回能稅前扣除嗎?

(一)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

(二)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

(三)根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告〔2011〕25號，以下簡稱25號公告)第二十二條、二十三條、二十四條，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第15號)，《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第65號)規(guī)定，企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：

(一)相關事項合同、協(xié)議或說明;

(二)屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;

(三)屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書;

(四)屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明;

(五)屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明;

(六)屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明;

(七)屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，企業(yè)留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕撠熑撕拓攧肇撠熑撕炚伦C實有關損失的書面申明。

企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但企業(yè)應留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。

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