用戶注冊

PPP融資模式可以分為社會資本方不得引入產(chǎn)業(yè)基金和社會資本方引入產(chǎn)業(yè)基金。許多會計人員不知道PPP融資模式的賬務(wù)應該如何處理，覺得PPP融資模式比較難以理解，你是否有同樣的感受呢?小編總結(jié)了以下關(guān)于PPP融資模式賬務(wù)處理的有關(guān)內(nèi)容，希望可以幫助到你。

PPP融資模式可以分為社會資本方不得引入產(chǎn)業(yè)基金和社會資本方引入產(chǎn)業(yè)基金。許多會計人員不知道PPP融資模式的賬務(wù)應該如何處理，覺得PPP融資模式比較難以理解，你是否有同樣的感受呢?小編總結(jié)了以下關(guān)于PPP融資模式賬務(wù)處理的有關(guān)內(nèi)容，希望可以幫助到你。

一、社會資本方不得引入產(chǎn)業(yè)基金的會計核算

例：安徽省某縣綜合管廊及道排工程PPP項目，總投資7億元，要求政府方出資代表與社會資本方共同組建項目公司。

項目公司資本金為項目總投資的20%，其中，政府方出資代表占股比例為10%，社會資本方占股比例為90%，要求社會資本資本方不得引入其他社會資本或基金等財務(wù)投資人。項目公司和社會資本方的會計核算如何?

社會資本方對項目資本金出資額=7億元×20%×90%=1.26(億元)

政府方對項目資本金出資金額=7億元×20%×10%=0.14(億元)

則相關(guān)賬務(wù)處理如下(單位：萬元)

(1)項目公司收都社會資本方投入資本金的會計處理

借：銀行存款14000

貸：實收資本——社會資本方12600

實收資本——政府方1400

(2)社會資本方以貨幣資金方式投入資本金的會計處理

借：長期股權(quán)投資——某PPP項目(成本法)12600

貸：銀行存款12600

(3)產(chǎn)業(yè)基金參股的情形下的會計處理

產(chǎn)業(yè)基金參股不參與項目公司經(jīng)營，僅按照約定的價格定期向基金支付資金報酬，屬于典型的“明股實債”投資模式。產(chǎn)業(yè)基金參股與傳統(tǒng)的純粹股權(quán)投資或債權(quán)投資的區(qū)別在于：形式上是以股權(quán)方式投資于PPP項目公司，但本質(zhì)上是具有剛性兌付的保本約定。

但是在PPP領(lǐng)域，相關(guān)政府性規(guī)章明確規(guī)定，嚴禁明股實債”變相融資增加地方債務(wù)。例如《關(guān)于進一步共同做好政府和社會資本合作(PPP)有關(guān)工作的通知》(財金〔2016〕32號)明確“要堅決杜絕各種非理性擔?；虺兄Z、過高補貼或定價，避免通過固定回報承諾、名股實債等方式進行變相融資”;《政府出資產(chǎn)業(yè)投資基金管理暫行辦法》(發(fā)改財金規(guī)〔2016〕2800號)明確政府出資產(chǎn)業(yè)投資基金不得從事“名股實債等變相增加政府債務(wù)的行為”。

第一，項目公司收到社會資本方投入資本金的會計處理

借：銀行存款

貸：實收資本——社會資本方

實收資本——政府方

實收資本——產(chǎn)業(yè)基金

第二，產(chǎn)業(yè)基金公司以貨幣資金方式投入資本金的會計處理

產(chǎn)業(yè)基金公司發(fā)生PPP項目投資業(yè)務(wù)時，若在PPP投資協(xié)議中明確產(chǎn)業(yè)基金投資入股PPP項目公司后，不參與項目公司經(jīng)營，僅按固定收益收取回報，則屬于典型的“明股實債”業(yè)務(wù)，若按“長期債權(quán)投資”進行會計核算。其賬務(wù)處理如下：

借：長期債權(quán)投資---某PPP項目公司

貸：銀行存款

產(chǎn)業(yè)基金公司發(fā)生PPP項目投資業(yè)務(wù)時，若在PPP投資協(xié)議中明確產(chǎn)業(yè)基金投資入股PPP項目公司后，參與項目公司經(jīng)營管理，不收取固定收益，而是安裝項目公司收益進行分紅，則應按“長期股權(quán)投資”進行會計核算。根據(jù)產(chǎn)業(yè)基金公司占PPP項目公司股權(quán)比例和是否控制等因素，選擇“長期股權(quán)投資”的成本法或權(quán)益法的核算方法。其賬務(wù)處理如下：

借：長期債權(quán)投資---某PPP項目公司(成本法或權(quán)益法)

貸：銀行存款

二、社會資本方引入產(chǎn)業(yè)基金的會計核算

安徽省某縣綜合管廊及道排工程PPP項目，總投資7億元，要求政府方出資代表與社會資本方共同組建項目公司。項目公司資本金為項目總投資的20%，招投標文件規(guī)定：采購人同意社會資本方引入產(chǎn)業(yè)基金等形式入股提供特許經(jīng)營項目資本金，其中，政府方出資代表占股比例為10%，社會資本方占股比例為50%，產(chǎn)業(yè)基金占40%。參與項目公司經(jīng)營管理，不收取固定收益，而是安裝項目公司收益進行分紅，而且產(chǎn)業(yè)基金對項目公司具有控制影響。項目公司和社會資本方的會計核算如何?

社會資本方對項目資本金出資額=7億元×20%×50%=0.7(億元)

政府方對項目資本金出資金額=7億元×20%×10%=0.14(億元)

產(chǎn)業(yè)基金對項目資本金出資金額=7億元×20%×40%=0.56(億元)

則相關(guān)賬務(wù)處理如下(單位：萬元)

(1)項目公司收都社會資本方投入資本金的會計處理

借：銀行存款14000

貸：實收資本——社會資本方7000

實收資本——政府方1400

實收資本——產(chǎn)業(yè)基金5600

(2)社會資本方以貨幣資金方式投入資本金的會計處理

借：長期股權(quán)投資——某PPP項目(成本法)7000

貸：銀行存款7000

(3)產(chǎn)業(yè)基金公司以貨幣資金方式投入資本金的會計處理

借：長期股權(quán)投資——某PPP項目(成本法)5600

貸：銀行存款

以上小編通過兩個案例介紹了PPP融資模式的賬務(wù)處理內(nèi)容，重點了解長期股權(quán)投資和實收資本的會計科目的核算及其會計分錄的編寫。相信經(jīng)過上述內(nèi)容的學習你已經(jīng)初步掌握了PPP融資模式的賬務(wù)處理，如果還有會計方面的疑問，可以咨詢上方在線老師，老師會詳細為你解答你的問題，或者關(guān)注會計教練公眾號，可以免費領(lǐng)取海量會計資料。