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PPP融資模式可以分為社會(huì)資本方不得引入產(chǎn)業(yè)基金和社會(huì)資本方引入產(chǎn)業(yè)基金。許多會(huì)計(jì)人員不知道PPP融資模式的賬務(wù)應(yīng)該如何處理，覺得PPP融資模式比較難以理解，你是否有同樣的感受呢?小編總結(jié)了以下關(guān)于PPP融資模式賬務(wù)處理的有關(guān)內(nèi)容，希望可以幫助到你。

PPP融資模式可以分為社會(huì)資本方不得引入產(chǎn)業(yè)基金和社會(huì)資本方引入產(chǎn)業(yè)基金。許多會(huì)計(jì)人員不知道PPP融資模式的賬務(wù)應(yīng)該如何處理，覺得PPP融資模式比較難以理解，你是否有同樣的感受呢?小編總結(jié)了以下關(guān)于PPP融資模式賬務(wù)處理的有關(guān)內(nèi)容，希望可以幫助到你。

一、社會(huì)資本方不得引入產(chǎn)業(yè)基金的會(huì)計(jì)核算

例：安徽省某縣綜合管廊及道排工程PPP項(xiàng)目，總投資7億元，要求政府方出資代表與社會(huì)資本方共同組建項(xiàng)目公司。

項(xiàng)目公司資本金為項(xiàng)目總投資的20%，其中，政府方出資代表占股比例為10%，社會(huì)資本方占股比例為90%，要求社會(huì)資本資本方不得引入其他社會(huì)資本或基金等財(cái)務(wù)投資人。項(xiàng)目公司和社會(huì)資本方的會(huì)計(jì)核算如何?

社會(huì)資本方對項(xiàng)目資本金出資額=7億元×20%×90%=1.26(億元)

政府方對項(xiàng)目資本金出資金額=7億元×20%×10%=0.14(億元)

則相關(guān)賬務(wù)處理如下(單位：萬元)

(1)項(xiàng)目公司收都社會(huì)資本方投入資本金的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款14000

貸：實(shí)收資本——社會(huì)資本方12600

實(shí)收資本——政府方1400

(2)社會(huì)資本方以貨幣資金方式投入資本金的會(huì)計(jì)處理

借：長期股權(quán)投資——某PPP項(xiàng)目(成本法)12600

貸：銀行存款12600

(3)產(chǎn)業(yè)基金參股的情形下的會(huì)計(jì)處理

產(chǎn)業(yè)基金參股不參與項(xiàng)目公司經(jīng)營，僅按照約定的價(jià)格定期向基金支付資金報(bào)酬，屬于典型的“明股實(shí)債”投資模式。產(chǎn)業(yè)基金參股與傳統(tǒng)的純粹股權(quán)投資或債權(quán)投資的區(qū)別在于：形式上是以股權(quán)方式投資于PPP項(xiàng)目公司，但本質(zhì)上是具有剛性兌付的保本約定。

但是在PPP領(lǐng)域，相關(guān)政府性規(guī)章明確規(guī)定，嚴(yán)禁明股實(shí)債”變相融資增加地方債務(wù)。例如《關(guān)于進(jìn)一步共同做好政府和社會(huì)資本合作(PPP)有關(guān)工作的通知》(財(cái)金〔2016〕32號)明確“要堅(jiān)決杜絕各種非理性擔(dān)保或承諾、過高補(bǔ)貼或定價(jià)，避免通過固定回報(bào)承諾、名股實(shí)債等方式進(jìn)行變相融資”;《政府出資產(chǎn)業(yè)投資基金管理暫行辦法》(發(fā)改財(cái)金規(guī)〔2016〕2800號)明確政府出資產(chǎn)業(yè)投資基金不得從事“名股實(shí)債等變相增加政府債務(wù)的行為”。

第一，項(xiàng)目公司收到社會(huì)資本方投入資本金的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本——社會(huì)資本方

實(shí)收資本——政府方

實(shí)收資本——產(chǎn)業(yè)基金

第二，產(chǎn)業(yè)基金公司以貨幣資金方式投入資本金的會(huì)計(jì)處理

產(chǎn)業(yè)基金公司發(fā)生PPP項(xiàng)目投資業(yè)務(wù)時(shí)，若在PPP投資協(xié)議中明確產(chǎn)業(yè)基金投資入股PPP項(xiàng)目公司后，不參與項(xiàng)目公司經(jīng)營，僅按固定收益收取回報(bào)，則屬于典型的“明股實(shí)債”業(yè)務(wù)，若按“長期債權(quán)投資”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。其賬務(wù)處理如下：

借：長期債權(quán)投資---某PPP項(xiàng)目公司

貸：銀行存款

產(chǎn)業(yè)基金公司發(fā)生PPP項(xiàng)目投資業(yè)務(wù)時(shí)，若在PPP投資協(xié)議中明確產(chǎn)業(yè)基金投資入股PPP項(xiàng)目公司后，參與項(xiàng)目公司經(jīng)營管理，不收取固定收益，而是安裝項(xiàng)目公司收益進(jìn)行分紅，則應(yīng)按“長期股權(quán)投資”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。根據(jù)產(chǎn)業(yè)基金公司占PPP項(xiàng)目公司股權(quán)比例和是否控制等因素，選擇“長期股權(quán)投資”的成本法或權(quán)益法的核算方法。其賬務(wù)處理如下：

借：長期債權(quán)投資---某PPP項(xiàng)目公司(成本法或權(quán)益法)

貸：銀行存款

二、社會(huì)資本方引入產(chǎn)業(yè)基金的會(huì)計(jì)核算

安徽省某縣綜合管廊及道排工程PPP項(xiàng)目，總投資7億元，要求政府方出資代表與社會(huì)資本方共同組建項(xiàng)目公司。項(xiàng)目公司資本金為項(xiàng)目總投資的20%，招投標(biāo)文件規(guī)定：采購人同意社會(huì)資本方引入產(chǎn)業(yè)基金等形式入股提供特許經(jīng)營項(xiàng)目資本金，其中，政府方出資代表占股比例為10%，社會(huì)資本方占股比例為50%，產(chǎn)業(yè)基金占40%。參與項(xiàng)目公司經(jīng)營管理，不收取固定收益，而是安裝項(xiàng)目公司收益進(jìn)行分紅，而且產(chǎn)業(yè)基金對項(xiàng)目公司具有控制影響。項(xiàng)目公司和社會(huì)資本方的會(huì)計(jì)核算如何?

社會(huì)資本方對項(xiàng)目資本金出資額=7億元×20%×50%=0.7(億元)

政府方對項(xiàng)目資本金出資金額=7億元×20%×10%=0.14(億元)

產(chǎn)業(yè)基金對項(xiàng)目資本金出資金額=7億元×20%×40%=0.56(億元)

則相關(guān)賬務(wù)處理如下(單位：萬元)

(1)項(xiàng)目公司收都社會(huì)資本方投入資本金的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款14000

貸：實(shí)收資本——社會(huì)資本方7000

實(shí)收資本——政府方1400

實(shí)收資本——產(chǎn)業(yè)基金5600

(2)社會(huì)資本方以貨幣資金方式投入資本金的會(huì)計(jì)處理

借：長期股權(quán)投資——某PPP項(xiàng)目(成本法)7000

貸：銀行存款7000

(3)產(chǎn)業(yè)基金公司以貨幣資金方式投入資本金的會(huì)計(jì)處理

借：長期股權(quán)投資——某PPP項(xiàng)目(成本法)5600

貸：銀行存款

以上小編通過兩個(gè)案例介紹了PPP融資模式的賬務(wù)處理內(nèi)容，重點(diǎn)了解長期股權(quán)投資和實(shí)收資本的會(huì)計(jì)科目的核算及其會(huì)計(jì)分錄的編寫。相信經(jīng)過上述內(nèi)容的學(xué)習(xí)你已經(jīng)初步掌握了PPP融資模式的賬務(wù)處理，如果還有會(huì)計(jì)方面的疑問，可以咨詢上方在線老師，老師會(huì)詳細(xì)為你解答你的問題，或者關(guān)注會(huì)計(jì)教練公眾號，可以免費(fèi)領(lǐng)取海量會(huì)計(jì)資料。