用戶注冊(cè)

企業(yè)發(fā)生有公益性捐贈(zèng)行為時(shí)，相關(guān)的財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)上按捐贈(zèng)全額及相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的，這一點(diǎn)希望各位小伙伴在做賬的過(guò)程中要了解。今天本文的內(nèi)容將為大家分享的是公益性捐贈(zèng)增值稅處理方法，不了解的小伙伴，歡迎大家參閱接下來(lái)的文章內(nèi)容。

企業(yè)發(fā)生有公益性捐贈(zèng)行為時(shí)，相關(guān)的財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)上按捐贈(zèng)全額及相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的，這一點(diǎn)希望各位小伙伴在做賬的過(guò)程中要了解。今天本文的內(nèi)容將為大家分享的是公益性捐贈(zèng)增值稅處理方法，不了解的小伙伴，歡迎大家參閱接下來(lái)的文章內(nèi)容。

公益性捐贈(zèng)增值稅如何處理?

(1)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條分八款對(duì)八種不同的視同銷(xiāo)售貨物行為作了明確規(guī)定。其中第八款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，也即實(shí)物捐贈(zèng)應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物行為，征收增值稅。

(2)《財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答》(財(cái)會(huì)〔2003〕29號(hào))規(guī)定，企業(yè)發(fā)生對(duì)外捐贈(zèng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對(duì)捐贈(zèng)的資產(chǎn)應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算，繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。

(3)財(cái)稅〔2008〕104號(hào)文件規(guī)定，自2008年5月12日起，對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理差異

在會(huì)計(jì)上按捐贈(zèng)全額及相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，而稅法規(guī)定了符合條件的捐贈(zèng)稅前扣除的比例限制等，由此形成了捐贈(zèng)扣除的會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定之間的永久性差異。這種差異一經(jīng)形成，就應(yīng)按照稅法規(guī)定的數(shù)額稅前扣除，超過(guò)稅法規(guī)定扣除部分，直接調(diào)增捐贈(zèng)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

案例：2013年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件(成本單價(jià)100元，單價(jià)150元)通過(guò)減災(zāi)委員會(huì)向雅安地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)。當(dāng)年度不包括以上捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)總額為50萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅稅率17%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)(注：在國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)雅安尚未出臺(tái)新的優(yōu)惠政策之前，捐贈(zèng)支出所得稅暫按12%的扣除，按17%繳納增值稅)。

對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)的賬務(wù)處理(單位：萬(wàn)元)：

借：營(yíng)業(yè)外支出12.55

貸：庫(kù)存商品10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)2.55。

本年利潤(rùn)=50-12.55=37.45(萬(wàn)元)，稅法允許在稅前扣除的捐贈(zèng)支出為37.45×12%=4.494(萬(wàn)元)，捐贈(zèng)支出納稅調(diào)增額為12.55-4.494=8.056(萬(wàn)元)，對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15-10=5(萬(wàn)元)，該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(37.45+8.056+5)×25%=50.51×25%=12.63(萬(wàn)元)。

上述文章有關(guān)公益性捐贈(zèng)增值稅處理方法，就分享到這里了，更多有關(guān)增值稅處理的問(wèn)題，可以咨詢圖片上的專(zhuān)業(yè)答疑老師哦。會(huì)計(jì)做賬人員想要領(lǐng)取常用實(shí)操資料的小伙伴，也可以免費(fèi)領(lǐng)取哦!