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各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局： 根據(jù)《國務院關于印發(fā)中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)總體方案的通知》(國發(fā)〔2013〕38號)有關規(guī)定，現(xiàn)就中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)(簡稱試驗區(qū))非貨幣性資產(chǎn)投資資產(chǎn)評估增值企業(yè)所得稅政策通知如下：

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

根據(jù)《國務院關于印發(fā)中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)總體方案的通知》(國發(fā)〔2013〕38號)有關規(guī)定，現(xiàn)就中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)(簡稱試驗區(qū))非貨幣性資產(chǎn)投資資產(chǎn)評估增值企業(yè)所得稅政策通知如下：

一、注冊在試驗區(qū)內(nèi)的企業(yè)，因非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為產(chǎn)生資產(chǎn)評估增值，據(jù)此確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應于投資協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割并辦理股權登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實現(xiàn)。

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得。

三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，其取得股權的計稅基礎應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅基礎為基礎，加上每年計入的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，逐年進行調(diào)整。

被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎，可以非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。

四、企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉讓上述股權或投資收回的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并將遞延期內(nèi)尚未計入的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，在轉讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在計算股權轉讓所得時，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權的計稅基礎一次調(diào)整到位。

企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并將遞延期內(nèi)尚未計入的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，在歇業(yè)當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。

五、企業(yè)應于投資協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割并辦理股權登記手續(xù)30日內(nèi)，持相關資料向主管稅務機關辦理遞延納稅備案登記手續(xù)。

主管稅務機關應對報送資料進行審核，在規(guī)定時間內(nèi)將備案登記結果回復企業(yè)。

六、企業(yè)應在確認收入實現(xiàn)的當年，以項目為單位，做好相應臺賬，準確記錄應予確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，并在相應年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時對當年計入額及分年結轉額的情況做出說明。

主管稅務機關應在備案登記結果回復企業(yè)的同時，將相關信息納入系統(tǒng)管理，并及時做好企業(yè)申報信息與備案信息的比對工作。

七、主管稅務機關在組織開展企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)管理工作時，應將企業(yè)遞延納稅的執(zhí)行情況納入后續(xù)管理體系，并視風險高低情況，適時納入納稅服務提醒平臺或風險監(jiān)控平臺進行管理。

八、本通知所稱注冊在試驗區(qū)內(nèi)的企業(yè)，是指在試驗區(qū)注冊并在區(qū)內(nèi)經(jīng)營，實行查賬征收的居民企業(yè)。

本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為，是指以非貨幣性資產(chǎn)出資設立或注入公司，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新公司和符合《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)第一條規(guī)定的股權收購、資產(chǎn)收購。

九、本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。

財政部 國家稅務總局

2013年11月15日