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發(fā)票存根聯(lián)是不是發(fā)票?發(fā)票存根聯(lián)丟失應(yīng)該按那種違規(guī)方式處罰，是發(fā)票丟失還是未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票，具體的問題解答，小編都在下文做了整理，有興趣的朋友可以里了解一下哦!

發(fā)票存根聯(lián)是不是發(fā)票?發(fā)票存根聯(lián)丟失應(yīng)該按那種違規(guī)方式處罰，是發(fā)票丟失還是未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票，具體的問題解答，小編都在下文做了整理，有興趣的朋友可以里了解一下哦!

稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)某企業(yè)已開具發(fā)票的存根聯(lián)丟失，對(duì)應(yīng)收入已作納稅申報(bào)。對(duì)此違規(guī)行為，是按“丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的”情形還是按“未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的”情形進(jìn)行處罰，產(chǎn)生爭(zhēng)議。本文認(rèn)為解答這個(gè)問題的關(guān)鍵在于，發(fā)票存根聯(lián)是不是發(fā)票管理辦法所稱的發(fā)票。

事件：如何處罰丟失發(fā)票存根聯(lián)行為起爭(zhēng)議

最近，某市稅務(wù)局在對(duì)納稅人進(jìn)行常規(guī)檢查的時(shí)候發(fā)現(xiàn)，該納稅人已經(jīng)開具的發(fā)票的存根聯(lián)缺失。納稅人解釋，開票時(shí)未對(duì)存根聯(lián)妥善保管，事后發(fā)現(xiàn)遺失，但該發(fā)票對(duì)應(yīng)的收入已經(jīng)進(jìn)行納稅申報(bào)。經(jīng)調(diào)查確認(rèn)，納稅人所言屬實(shí)。

對(duì)于上述情況應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行處罰，稅務(wù)局內(nèi)部有分歧：一種意見認(rèn)為，該行為屬于“丟失發(fā)票”，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱發(fā)票管理辦法)第三十六條第二款規(guī)定，以“丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的”情形，對(duì)納稅人進(jìn)行處罰;另一種意見認(rèn)為，“丟失發(fā)票存根聯(lián)”不等同于“丟失發(fā)票”，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理辦法第三十五條第九項(xiàng)所列情形，即“未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的”性質(zhì)，對(duì)納稅人進(jìn)行處罰。

支持前一種意見的人認(rèn)為：從范圍來講，“丟失發(fā)票”屬于“未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票”的一種特殊情況，但“丟失發(fā)票”行為的社會(huì)危害性顯然大于一般的“未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票”行為，應(yīng)當(dāng)按照“特別條款優(yōu)于一般條款”的原則進(jìn)行處罰。

支持后一種意見的人認(rèn)為：“丟失發(fā)票”和“丟失發(fā)票存根聯(lián)”不能畫等號(hào)。“丟失發(fā)票”應(yīng)當(dāng)是指丟失了空白的、未開具的發(fā)票，因?yàn)榭瞻装l(fā)票的丟失才有可能造成較為嚴(yán)重的社會(huì)危害結(jié)果。而本案中納稅人丟失的只是已正常開具且已申報(bào)的發(fā)票的存根聯(lián)，其社會(huì)危害性明顯較小。若按“丟失發(fā)票”予以處罰，就明顯過罰不相當(dāng)。

分析：如果發(fā)票存根聯(lián)是發(fā)票

這是一個(gè)情節(jié)簡(jiǎn)單的小案件，卻有非常值得探討的地方。其中的關(guān)鍵在于，發(fā)票存根聯(lián)到底是不是發(fā)票管理辦法所稱的發(fā)票?

如果答案為“是”，那么，第二種意見即按照“未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票”性質(zhì)進(jìn)行處罰的意見并不妥當(dāng)。

首先，該意見將發(fā)票管理辦法第三十六條中所稱的“丟失發(fā)票”的“發(fā)票”做縮小化解釋，限定為空白發(fā)票，屬于典型的法律解釋方法錯(cuò)誤。運(yùn)用法律解釋方法解釋法律，一定要系統(tǒng)、全面。如果將“丟失發(fā)票”的“發(fā)票”解釋為空白發(fā)票，那么包括“未按規(guī)定存放和保管發(fā)票”在內(nèi)的其他條款規(guī)定的“發(fā)票”，在沒有特別說明時(shí)，也應(yīng)當(dāng)解釋為空白發(fā)票。但這樣一來，發(fā)票管理辦法中就沒有針對(duì)“已開具的發(fā)票”的罰則了，發(fā)票管理就出現(xiàn)真空區(qū)域了。

其次，“丟失發(fā)票”是“未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票”的一種特殊情況，那么在納稅人的一個(gè)行為同時(shí)觸犯數(shù)個(gè)不同罰則的情況下，首先應(yīng)當(dāng)按照特別條款優(yōu)先的原則，以“丟失發(fā)票”的性質(zhì)進(jìn)行處罰。而丟失發(fā)票存根聯(lián)的社會(huì)危害性明顯偏低，只能認(rèn)定為有從輕或減輕處罰的情節(jié)，而不能因此排除適用較嚴(yán)厲的特別規(guī)定，而適用較寬松的一般規(guī)定。

推論：發(fā)票存根聯(lián)不是發(fā)票

不過，發(fā)票存根聯(lián)不是發(fā)票管理辦法所稱的發(fā)票。

先從法律規(guī)定上分析。

根據(jù)發(fā)票管理辦法第三條規(guī)定，“本辦法所稱發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證”，能作為收付款憑證的“發(fā)票”只能是對(duì)收付雙方均有約束力的發(fā)票聯(lián)。而存根聯(lián)僅由收款方單方面開具并保存，無需經(jīng)付款方確認(rèn)驗(yàn)證，肯定是不能作為收付款憑證的。否則，收款方在存根聯(lián)上任意填寫金額，都可以作為要求付款方付款的憑據(jù)，在法理上和邏輯上都無法成立。

并且，根據(jù)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第三條規(guī)定，“發(fā)票的基本聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)。存根聯(lián)由收款方或開票方留存?zhèn)洳?發(fā)票聯(lián)由付款方或受票方作為付款原始憑證;記賬聯(lián)由收款方或開票方作為記賬原始憑證”，從中也不難看出，在發(fā)票基本聯(lián)次中，只有發(fā)票聯(lián)屬于收付款憑證。

再?gòu)膶?shí)踐運(yùn)用上分析。

在發(fā)票管理實(shí)踐中，有一種非常普遍的發(fā)票違規(guī)行為——開具“大頭小尾發(fā)票”。所謂“大頭小尾發(fā)票”，就是違規(guī)行為人將發(fā)票的發(fā)票聯(lián)撕下，不和其他聯(lián)次一起開具。這類發(fā)票一般都是發(fā)票聯(lián)的內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況一致，而其他聯(lián)次的內(nèi)容與實(shí)際交易情況不一致，多是其他聯(lián)次上的交易金額小于發(fā)票聯(lián)上的交易金額。

對(duì)于這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍將其界定為“未按規(guī)定全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票”，按照發(fā)票管理辦法第三十五條第一項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行處罰。但是如果將發(fā)票存根聯(lián)也界定為發(fā)票管理辦法所說的“發(fā)票”，那么發(fā)票存根聯(lián)的內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不一致，就應(yīng)當(dāng)屬于虛開發(fā)票，行為的性質(zhì)發(fā)生重大改變，從行政違規(guī)行為升格為刑事違法行為。更不符合邏輯的是，這就將收款方的一個(gè)開票行為強(qiáng)行分割為兩個(gè)行為：既為付款方正常開具(發(fā)票聯(lián))，又為自己虛開(存根聯(lián))。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)這樣執(zhí)法，不僅會(huì)使有此行為的人成為犯罪嫌疑人，也可能使稅務(wù)執(zhí)法人員陷入瀆職的風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，無論是從法律規(guī)定層面分析，還是從實(shí)踐運(yùn)用層面分析，都不應(yīng)當(dāng)將發(fā)票的存根聯(lián)認(rèn)定為發(fā)票管理辦法所稱的發(fā)票。

將發(fā)票的存根聯(lián)認(rèn)定為記賬憑證的有關(guān)資料，更為合適。基于此，在本文談及的案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人丟失發(fā)票存根聯(lián)的行為，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條第一款第二項(xiàng)——“未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的”給予處罰，更為妥當(dāng)。

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