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企業(yè)收取會(huì)員費(fèi)如何繳納稅費(fèi)?針對(duì)這個(gè)問題，小編在下文做了詳細(xì)的整理與介紹，感興趣的朋友，不妨和小編一起閱讀下文，學(xué)習(xí)了解更多知識(shí)，也許會(huì)給您帶來新的收獲與發(fā)現(xiàn)!

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案例1：

A公司是一家提供銷售服裝的企業(yè)，實(shí)行會(huì)員制，客戶入會(huì)時(shí)需要繳納會(huì)員費(fèi)，取得會(huì)籍，購(gòu)買服裝時(shí)都要另行收費(fèi)(有會(huì)員的可以打八折購(gòu)買，無會(huì)員的沒有任何折扣)。請(qǐng)問A公司收取的會(huì)員費(fèi)是否繳納企業(yè)所得稅和增值稅?應(yīng)于何時(shí)繳納?

解析：

對(duì)于企業(yè)所得稅來說，

《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括:(一)銷售貨物收入; (二)提供勞務(wù)收入;(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入; (四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(五)利息收入; (六)租金收入;(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入;(八)接受捐贈(zèng)收入;(九)其他收入。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》 (國(guó)稅函[2008]875 號(hào))第二條第(四)項(xiàng)第6點(diǎn)規(guī)定，申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。由于A公司的會(huì)員可以用低于非會(huì)員的價(jià)格購(gòu)買商品，因此，A公司收到的會(huì)員費(fèi)需要整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的賬務(wù)處理：A公司對(duì)于收取的會(huì)員費(fèi)在收取時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)作為合同負(fù)債處理，在整個(gè)受益期內(nèi)逐期攤銷計(jì)入收入。理由：該款項(xiàng)賦予了消費(fèi)者在未來消費(fèi)時(shí)打八折的權(quán)利，A公司負(fù)有履行該承諾的義務(wù)，因此計(jì)入“合同負(fù)債”核算，并需對(duì)會(huì)員費(fèi)分期攤銷計(jì)入損益。

(1) 收取會(huì)員費(fèi)時(shí)

借：銀行存款

貸：合同負(fù)債

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額

(2) 受益期內(nèi)攤銷

借：合同負(fù)債

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等相關(guān)科目

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(2017年修訂，以下簡(jiǎn)稱新收入準(zhǔn)則)提出了合同資產(chǎn)與合同負(fù)債的概念。

執(zhí)行小企業(yè)準(zhǔn)則的，可以在收到上述會(huì)員費(fèi)時(shí)計(jì)入“預(yù)收賬款”核算，在受益期內(nèi)對(duì)會(huì)員費(fèi)分期攤銷，將“預(yù)收賬款”轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。

案例2：

高爾夫球場(chǎng)，多數(shù)是實(shí)行會(huì)員制，如一次性交50萬元成為兩年會(huì)員。按照以上政策規(guī)定，若只是取得會(huì)員資格的，這個(gè)會(huì)費(fèi)取得時(shí)確認(rèn)收入;如果以后不收費(fèi)，或會(huì)員再消費(fèi)時(shí)可以打折，則應(yīng)在整個(gè)兩年的受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

對(duì)于增值稅來說

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36 號(hào))附件 1第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。36 號(hào)文附件 1 后附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

因此，A公司收取的會(huì)員費(fèi)應(yīng)在取得時(shí)按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(會(huì)員權(quán))計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人，銷售無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的稅率為6%。

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