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我們這里所說(shuō)的是稅前扣除是企業(yè)所得稅稅前扣除，關(guān)于企業(yè)和個(gè)人捐贈(zèng)支出稅前扣除的相關(guān)規(guī)定都了解嗎?這些稅法的基本知識(shí)，是需要各位稅務(wù)人員熟練掌握的。還不清楚的小伙伴，企業(yè)與個(gè)人捐贈(zèng)稅前扣除要點(diǎn)，小編帶來(lái)了，快來(lái)瞅瞅吧!

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關(guān)于企業(yè)捐贈(zèng)支出稅前扣除相關(guān)規(guī)定

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條：

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條：

企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)稅收政策的通知》第三條第一款：

對(duì)北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽參與者實(shí)行以下稅收政策：對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)稅[2019]49號(hào)公告)第一條：

自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國(guó)家扶貧開(kāi)發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。

關(guān)于個(gè)人捐贈(zèng)支出稅前扣除相關(guān)規(guī)定

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條第三款：

個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)令第707號(hào))第十九條：

個(gè)人所得稅法第六條第三款所稱個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng);所稱應(yīng)納稅所得額，是指計(jì)算扣除捐贈(zèng)額之前的應(yīng)納稅所得額。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2004〕39號(hào))第一條第八款：

納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2006〕68號(hào))規(guī)定：

對(duì)個(gè)人通過(guò)中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。

《關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2001〕103號(hào))第一條規(guī)定：

個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2004〕39號(hào))第一條第8項(xiàng)規(guī)定：

納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅前全額扣除。

政策要點(diǎn)：

1、企業(yè)捐贈(zèng)，需用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出才可以稅前扣除;

2、必須通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)才能稅前扣除。

3、若是通過(guò)公益性社會(huì)組織的捐贈(zèng)，這里的公益性社會(huì)組織必須依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，即公益性社會(huì)組織位于財(cái)政、稅務(wù)、民政部門(mén)聯(lián)合公布的名單里，且發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出屬于名單所屬年度。

4、必須取得省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)。

案例

天安商貿(mào)公司2019年8月通過(guò)縣教育局對(duì)外捐贈(zèng)10萬(wàn)元，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)，并取得了合規(guī)的捐贈(zèng)收據(jù)(單位：萬(wàn)元)。

借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出10

貸：銀行存款10

2019年年度利潤(rùn)總額80萬(wàn)元，企業(yè)所得稅匯算清繳：

所得稅前允許扣除捐贈(zèng)支出額度80×12%=9.6萬(wàn)元

企業(yè)所得稅計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)，捐贈(zèng)支出需要納稅調(diào)增10-9.6=4萬(wàn)元。

《A105070 捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》(單位：萬(wàn)元)

《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(單位：萬(wàn)元)

分析：允許在2019年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)全額稅前扣除，不受年度利潤(rùn)總額12%限制。

【小貼士】企業(yè)若以自己商品或者財(cái)產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，需要視同銷售處理，計(jì)算繳納增值稅。

政策依據(jù)：

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1)第十四條的規(guī)定，企業(yè)無(wú)償捐贈(zèng)貨物、無(wú)償提供服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)給其他單位或者個(gè)人，都需要視同銷售，繳納增值稅。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人視同銷售貨物。此條僅僅針對(duì)單位或者個(gè)體工商戶，而不是個(gè)人，據(jù)此可以認(rèn)為個(gè)人將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人不需要視同銷售貨物。

上述有關(guān)企業(yè)與個(gè)人捐贈(zèng)稅前扣除要點(diǎn)，就為大家介紹到這里了，想要深入學(xué)習(xí)稅前扣除知識(shí)的，可以添加文章底部老師微信，來(lái)具體咨詢哦;我們?yōu)楦魑幌胍獙W(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的小伙伴提供有免費(fèi)的試聽(tīng)課程，感興趣的，可以向老師預(yù)約體驗(yàn)哦。