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北京市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)中國(guó)人壽保險(xiǎn)(集團(tuán))公司等發(fā)起設(shè)立北京國(guó)開國(guó)壽城鎮(zhèn)發(fā)展投資企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“合伙企業(yè)”)有關(guān)企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)處理事項(xiàng)通知如下：

北京市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)中國(guó)人壽保險(xiǎn)(集團(tuán))公司等發(fā)起設(shè)立北京國(guó)開國(guó)壽城鎮(zhèn)發(fā)展投資企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“合伙企業(yè)”)有關(guān)企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)處理事項(xiàng)通知如下：

一、關(guān)于中國(guó)人壽保險(xiǎn)(集團(tuán))公司和中國(guó)人壽財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“中國(guó)人壽”)的稅務(wù)處理

中國(guó)人壽與國(guó)開東方城鎮(zhèn)發(fā)展投資有限公司、國(guó)開東方(北京)企業(yè)管理有限公司共同出資(均為貨幣出資)設(shè)立北京國(guó)開國(guó)壽城鎮(zhèn)發(fā)展投資企業(yè)。根據(jù)投資合伙協(xié)議(以下簡(jiǎn)稱“協(xié)議”)約定，在每個(gè)利潤(rùn)分配年度內(nèi)按照實(shí)繳出資額，在預(yù)期年度投資收益率稅前8%的范圍內(nèi)，中國(guó)人壽就合伙企業(yè)的分配收益享有優(yōu)先分配權(quán);每個(gè)利潤(rùn)分配年度從合伙企業(yè)獲得的投資收益低于按其實(shí)繳出資額與預(yù)期年度投資收益率稅前8%計(jì)算金額的，中國(guó)人壽有權(quán)選擇退出;在最后一個(gè)利潤(rùn)分配年度，中國(guó)人壽在實(shí)際出資額加上預(yù)期年度投資收益率稅前8%計(jì)算金額之和范圍內(nèi)，就合伙企業(yè)的收益和清算剩余財(cái)產(chǎn)享有優(yōu)先分配權(quán)。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))規(guī)定，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。中國(guó)人壽作為法人合伙人，從合伙企業(yè)分回的稅前收益應(yīng)計(jì)入所得繳納企業(yè)所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋〉(試行稿)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)) 以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào))規(guī)定，以貨幣資金投資但收取固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn)的行為屬于貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。中國(guó)人壽按協(xié)議從合伙企業(yè)取得的收益，應(yīng)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目照章繳納營(yíng)業(yè)稅。

二、關(guān)于合伙企業(yè)借款利息的稅務(wù)處理

根據(jù)協(xié)議，合伙企業(yè)以股東借款方式，投資于國(guó)都項(xiàng)目公司，借款利率為8%，利息按年收取。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條明確，條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答(之一)〉的通知》(國(guó)稅函發(fā)〔1995〕156號(hào))規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。綜上，合伙企業(yè)向國(guó)都項(xiàng)目公司提供借款取得的利息，應(yīng)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目照章繳納營(yíng)業(yè)稅。

國(guó)家稅務(wù)總局

2015年6月2日