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不論是哪個行業(yè)還是哪個企業(yè)，建筑工程企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營過程中涉及的賬務(wù)處理是很多財(cái)務(wù)人員都比較關(guān)注的話題，那么對于建筑工程企業(yè)質(zhì)保金如何做賬務(wù)處理?您是否清楚怎么處理呢?接下來小編在下文中整理了相關(guān)賬務(wù)處理內(nèi)容，以供大家參考，希望對大家的財(cái)務(wù)工作有所幫助。

不論是哪個行業(yè)還是哪個企業(yè)，建筑工程企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營過程中涉及的賬務(wù)處理是很多財(cái)務(wù)人員都比較關(guān)注的話題，那么對于建筑工程企業(yè)質(zhì)保金如何做賬務(wù)處理?您是否清楚怎么處理呢?接下來小編在下文中整理了相關(guān)賬務(wù)處理內(nèi)容，以供大家參考，希望對大家的財(cái)務(wù)工作有所幫助。

新收入準(zhǔn)則下工程質(zhì)保金如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

根據(jù)行業(yè)慣例，工程項(xiàng)目結(jié)束以后，發(fā)包方(包括業(yè)主和總包方，下同)通常要扣留承包方工程造價(jià)一定比例的質(zhì)保金，具體的相關(guān)規(guī)定可以參見《住建部 財(cái)政部印發(fā)建設(shè)工程質(zhì)量保證金管理辦法的通知》(建質(zhì)〔2017〕138號)和《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋(二)》(法釋〔2018〕20號)第九條。

1、適用新收入準(zhǔn)則的建筑企業(yè)，質(zhì)量缺陷期到達(dá)之前，質(zhì)保金用「合同結(jié)算」科目核算，質(zhì)量缺陷期達(dá)之后未發(fā)生質(zhì)量缺陷或已履行維修義務(wù)后，自「合同結(jié)算」科目轉(zhuǎn)入「應(yīng)收賬款」科目。

根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品(或服務(wù))而有權(quán)收取對價(jià)的權(quán)利在「合同資產(chǎn)」科目核算，僅取決于時間流逝因素的權(quán)利在「應(yīng)收賬款」科目核算。

但由于建筑企業(yè)的工程計(jì)量和收入確認(rèn)的特殊性，根據(jù)收入準(zhǔn)則指南，建筑企業(yè)通常應(yīng)設(shè)置「合同結(jié)算」科目，以反映同一合同下涉及與客戶結(jié)算對價(jià)的合同資產(chǎn)或者合同負(fù)債，期末報(bào)表列示時，根據(jù)本科目余額方向和流動性，分別列示在「合同資產(chǎn)」、「合同負(fù)債」、「其他非流動資產(chǎn)」、「其他非流動負(fù)債」等報(bào)表項(xiàng)目。

2、增值稅方面，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第69號的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

也就是說，質(zhì)保金只要沒有提前開票，它是在實(shí)際收到時才發(fā)生納稅義務(wù)，而且是，收到多少，發(fā)生多少的納稅義務(wù)。

3、例 某建筑企業(yè)適用新收入準(zhǔn)則，所屬某工程項(xiàng)目為一般計(jì)稅項(xiàng)目，該合同整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，合同含稅價(jià)10900萬元，工程已于2019年12月31日竣工結(jié)算，業(yè)主已支付97%工程款共計(jì)10573萬元，剩余3%的質(zhì)保金共計(jì)327萬元，根據(jù)合同約定，質(zhì)量缺陷期為兩年，期滿之后半年內(nèi)無息返還質(zhì)保金。不考慮與質(zhì)保金無關(guān)的其他業(yè)務(wù)。

情形一：建筑企業(yè)提前開具了發(fā)票

(1)2019年12月31日結(jié)算時即發(fā)生納稅義務(wù)

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn) 300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 300

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 27

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 27

2019年年末報(bào)表列示，「其他非流動資產(chǎn)」項(xiàng)目列示327萬元。

(2)2021年12月31日質(zhì)量缺陷期滿，未發(fā)生質(zhì)量缺陷

借：應(yīng)收賬款 327

貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算 300

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 27

(3)2022年6月30日實(shí)際收回時

借：銀行存款 327

貸：應(yīng)收賬款 327

情形二：建筑企業(yè)未提前開具發(fā)票

(1)2019年12月31日結(jié)算時未發(fā)生納稅義務(wù)

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn) 300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 300

2019年年末報(bào)表列示，「其他非流動資產(chǎn)」項(xiàng)目列示300萬元。

(2)2021年12月31日質(zhì)量缺陷期滿，未發(fā)生質(zhì)量缺陷

借：應(yīng)收賬款 327

貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算 300

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 27

(3)2022年6月30日實(shí)際收回時

借：銀行存款 327

貸：應(yīng)收賬款 327

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 27

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 27

以上關(guān)于建筑工程企業(yè)質(zhì)保金如何做賬務(wù)處理?具體內(nèi)容小編已在上文中作了一一解答，相信各位看完本文應(yīng)該有了自己的理解。如果各位財(cái)會朋友想了解更多公司收到質(zhì)保金分錄的相關(guān)財(cái)務(wù)知識，歡迎大家掃碼咨詢我們老師，即可領(lǐng)取更多的財(cái)務(wù)知識資料包，免費(fèi)試聽學(xué)習(xí)更多相關(guān)財(cái)務(wù)視頻課程!