不論是哪個行業(yè)還是哪個企業(yè),建筑工程企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營過程中涉及的賬務處理是很多財務人員都比較關(guān)注的話題,那么對于建筑工程企業(yè)質(zhì)保金如何做賬務處理?您是否清楚怎么處理呢?接下來小編在下文中整理了相關(guān)賬務處理內(nèi)容,以供大家參考,希望對大家的財務工作有所幫助。
不論是哪個行業(yè)還是哪個企業(yè),建筑工程企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營過程中涉及的賬務處理是很多財務人員都比較關(guān)注的話題,那么對于建筑工程企業(yè)質(zhì)保金如何做賬務處理?您是否清楚怎么處理呢?接下來小編在下文中整理了相關(guān)賬務處理內(nèi)容,以供大家參考,希望對大家的財務工作有所幫助。
根據(jù)行業(yè)慣例,工程項目結(jié)束以后,發(fā)包方(包括業(yè)主和總包方,下同)通常要扣留承包方工程造價一定比例的質(zhì)保金,具體的相關(guān)規(guī)定可以參見《住建部 財政部印發(fā)建設工程質(zhì)量保證金管理辦法的通知》(建質(zhì)〔2017〕138號)和《最高人民法院關(guān)于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋(二)》(法釋〔2018〕20號)第九條。
1、適用新收入準則的建筑企業(yè),質(zhì)量缺陷期到達之前,質(zhì)保金用「合同結(jié)算」科目核算,質(zhì)量缺陷期達之后未發(fā)生質(zhì)量缺陷或已履行維修義務后,自「合同結(jié)算」科目轉(zhuǎn)入「應收賬款」科目。
根據(jù)新收入準則的規(guī)定,企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品(或服務)而有權(quán)收取對價的權(quán)利在「合同資產(chǎn)」科目核算,僅取決于時間流逝因素的權(quán)利在「應收賬款」科目核算。
但由于建筑企業(yè)的工程計量和收入確認的特殊性,根據(jù)收入準則指南,建筑企業(yè)通常應設置「合同結(jié)算」科目,以反映同一合同下涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或者合同負債,期末報表列示時,根據(jù)本科目余額方向和流動性,分別列示在「合同資產(chǎn)」、「合同負債」、「其他非流動資產(chǎn)」、「其他非流動負債」等報表項目。
2、增值稅方面,根據(jù)國家稅務總局公告2016年第69號的規(guī)定,納稅人提供建筑服務,被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金,未開具發(fā)票的,以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當天為納稅義務發(fā)生時間。
也就是說,質(zhì)保金只要沒有提前開票,它是在實際收到時才發(fā)生納稅義務,而且是,收到多少,發(fā)生多少的納稅義務。
3、例 某建筑企業(yè)適用新收入準則,所屬某工程項目為一般計稅項目,該合同整體構(gòu)成單項履約義務,合同含稅價10900萬元,工程已于2019年12月31日竣工結(jié)算,業(yè)主已支付97%工程款共計10573萬元,剩余3%的質(zhì)保金共計327萬元,根據(jù)合同約定,質(zhì)量缺陷期為兩年,期滿之后半年內(nèi)無息返還質(zhì)保金。不考慮與質(zhì)保金無關(guān)的其他業(yè)務。
情形一:建筑企業(yè)提前開具了發(fā)票
(1)2019年12月31日結(jié)算時即發(fā)生納稅義務
借:合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn) 300
貸:主營業(yè)務收入 300
借:應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 27
貸:應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 27
2019年年末報表列示,「其他非流動資產(chǎn)」項目列示327萬元。
(2)2021年12月31日質(zhì)量缺陷期滿,未發(fā)生質(zhì)量缺陷
借:應收賬款 327
貸:合同結(jié)算—價款結(jié)算 300
應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 27
(3)2022年6月30日實際收回時
借:銀行存款 327
貸:應收賬款 327
情形二:建筑企業(yè)未提前開具發(fā)票
(1)2019年12月31日結(jié)算時未發(fā)生納稅義務
借:合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn) 300
貸:主營業(yè)務收入 300
2019年年末報表列示,「其他非流動資產(chǎn)」項目列示300萬元。
(2)2021年12月31日質(zhì)量缺陷期滿,未發(fā)生質(zhì)量缺陷
借:應收賬款 327
貸:合同結(jié)算—價款結(jié)算 300
應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 27
(3)2022年6月30日實際收回時
借:銀行存款 327
貸:應收賬款 327
借:應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 27
貸: 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 27
以上關(guān)于建筑工程企業(yè)質(zhì)保金如何做賬務處理?具體內(nèi)容小編已在上文中作了一一解答,相信各位看完本文應該有了自己的理解。如果各位財會朋友想了解更多公司收到質(zhì)保金分錄的相關(guān)財務知識,歡迎大家掃碼咨詢我們老師,即可領(lǐng)取更多的財務知識資料包,免費試聽學習更多相關(guān)財務視頻課程!
版權(quán)聲明:
* 凡會計教練注明 “原創(chuàng)” 的所有作品,均為本網(wǎng)站合法擁有版權(quán)的作品,未經(jīng)本網(wǎng)站授權(quán),任何媒體、網(wǎng)站、個人不得轉(zhuǎn)載、鏈接、轉(zhuǎn)帖或以其他方式使用,如需轉(zhuǎn)載請在文中顯著位置標注“原文來源:會計教練”。
* 本網(wǎng)站的部分作品由網(wǎng)絡用戶和讀者投稿,我們不確定投稿用戶享有完全著作權(quán),根據(jù)《信息網(wǎng)絡傳播權(quán)保護條例》,如果侵犯了您的權(quán)利,我們將按照規(guī)定及時更正與刪除。【投訴通道】
iphone下載
Android下載
微信公眾號