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建筑行業(yè)營業(yè)改增后納稅，建筑業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位和作用日益增強，隨著稅制改革的逐步深入，建筑行業(yè)“營改增”漸行漸近。由于建筑行業(yè)具有跨地區(qū)經(jīng)營等特點，“營改增”后建筑業(yè)進(jìn)項抵扣、納稅地點、納稅時間等問題需要重視。

建筑行業(yè)營業(yè)改增后納稅，建筑業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位和作用日益增強，隨著稅制改革的逐步深入，建筑行業(yè)“營改增”漸行漸近。由于建筑行業(yè)具有跨地區(qū)經(jīng)營等特點，“營改增”后建筑業(yè)進(jìn)項抵扣、納稅地點、納稅時間等問題需要重視。

進(jìn)項抵扣不足問題

根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點方案，“營改增”后建筑業(yè)適用11%稅率，與現(xiàn)行營業(yè)稅3%的稅率相比，提高了8個百分點。理論上講可以通過進(jìn)項抵扣降低稅負(fù)，而且建筑業(yè)可以抵扣的項目很多，比如鋼材、混凝土等建筑材料，以及運輸費用等。但由于難以取得增值稅專用發(fā)票等，建筑業(yè)進(jìn)項抵扣不足的問題比較突出。一是人工費無法抵扣，而建筑業(yè)是勞動密集型行業(yè)，人工費支出占總成本的20%左右;二是部分建筑材料供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人甚至無證經(jīng)營戶，難以取得增值稅專用發(fā)票;三是作為主要原材料的商品混凝土可按簡易辦法納稅且適用3%的征收率，而建筑業(yè)銷項適用11%的稅率，進(jìn)銷稅率相差達(dá)8個百分點;四是層層轉(zhuǎn)包、工程項目墊資和中標(biāo)下浮等問題也是影響建筑業(yè)進(jìn)項抵扣的重要因素。

建議規(guī)模較小或具有其他特殊情況的建筑企業(yè)，可以自行選擇按簡易辦法納稅，適用3%征收率。建筑企業(yè)本身也需要加強財務(wù)核算和經(jīng)營管理，盡量與能提供增值稅專用發(fā)票的供貨方合作，爭取抵扣更加充分。

納稅地點確定問題

建筑行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營情況非常普遍，“營改增”以后，建筑業(yè)納稅地點及稅收歸屬問題，是各方關(guān)注的焦點。現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人提供建筑勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)納稅。以建筑勞務(wù)發(fā)生地為納稅地點，符合建筑作業(yè)流動性大、施工復(fù)雜的特點，也便于稅收征管?！盃I改增”以后，在機構(gòu)所在地納稅還是在勞務(wù)發(fā)生地納稅，是個需要明確的問題。如果選擇在勞務(wù)發(fā)生地納稅，將對施工企業(yè)的財務(wù)核算能力提出很高要求;如果選擇在機構(gòu)所在地納稅，又會產(chǎn)生企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)因無法確切掌握異地工程的施工進(jìn)度、財務(wù)狀況等實際問題，難以監(jiān)管到位。建筑業(yè)稅收占地方政府稅收的比重非常高，有的地方建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收占地方稅收的比例高達(dá)80%，稅收歸屬問題關(guān)系到地方政府利益，歷來備受關(guān)注。

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