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辦理留抵退稅后，附加稅費如何計算?關(guān)于這些問題，小編在下文中為大家做了詳細(xì)的整理與分析，想要學(xué)習(xí)和了解更多相關(guān)知識的朋友，可以跟小編一起閱讀下文，或許會給您的工作和學(xué)習(xí)帶來一些新的幫助和發(fā)現(xiàn)哦!

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目前正值8月納稅申報期，不少企業(yè)正在申請增值稅增量留抵退稅。與增值稅息息相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加(以下簡稱“附加稅費”)的納稅申報，也成了不少納稅人關(guān)注的問題。筆者提醒納稅人，在為到賬的增值稅留抵退稅開心的同時，也要關(guān)注附加稅費的計算和繳納，避免多繳了附加稅費。

問題：有留抵稅額，附加稅費咋算?

增值稅一般納稅人甲公司是一家通信設(shè)備制造企業(yè)，屬于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)。其2019年3月31日的期末留抵稅額為0元。2020年7月，甲公司產(chǎn)生增值稅銷項稅額80萬元，當(dāng)期取得進(jìn)項稅額10萬元，上月期末留抵稅額40萬元。對甲公司來說，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額是多少?假設(shè)城市建設(shè)維護(hù)稅稅率為7%、教育費附加費和地方教育附加的征收率為分別為3%和2%，甲公司又該繳納多少城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費附加和地方教育附加呢?

在實務(wù)中，不少適用了增值稅期末留抵退稅的納稅人都有這個困惑。按照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，繳納增值稅的納稅人，還需以其繳納的增值稅額為計稅(征)依據(jù)，依一定的稅率和征收率計算繳納附加稅費。由此，“其繳納的增值稅額”應(yīng)如何理解，就在很大程度上決定了附加稅費應(yīng)如何計算。有人錯誤地認(rèn)為，納稅人可用退還的增值稅留抵稅款，抵繳應(yīng)繳的附加稅費。

未退稅：以實繳稅額為計征基礎(chǔ)

現(xiàn)行增值稅一般計稅方法規(guī)定，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額;當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。基于此，當(dāng)某期的銷項稅額大于當(dāng)期進(jìn)項稅額時，其差額部分就成為當(dāng)期需要繳納的應(yīng)納稅額;若當(dāng)期進(jìn)項稅額大于當(dāng)期銷項稅額，差額部分就成為結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣的留抵稅額。有留抵稅額的，當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額則包含了留抵稅額和當(dāng)期進(jìn)項稅額。

實務(wù)中，納稅人產(chǎn)生留抵稅額，可自主選擇是否申請退還。

納稅人如果不申請退還增值稅留抵稅額，附加稅費如何計算，答案比較清晰。這種情況下，其當(dāng)期留抵稅額可繼續(xù)抵扣以后納稅期產(chǎn)生的增值稅銷項稅額，直到某期的銷項稅額大于當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額時，才需就差額部分，確認(rèn)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，并計算繳納附加稅費。

上述案例中，如果甲公司7月申報期內(nèi)并未申請退還上期期末留抵稅額，則其計算7月應(yīng)納稅額時，應(yīng)抵扣稅額為50萬元(進(jìn)項稅額10萬元+留抵稅額40萬元)，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額80萬元-應(yīng)抵扣稅額50萬元=30(萬元)。由此，由于該公司在8月申報期內(nèi)，申報繳納了7月的增值稅30萬元，當(dāng)期還應(yīng)申報繳納城市建設(shè)維護(hù)稅2.1萬元(30×7%)、教育費附加0.9萬元(30×3%)、地方教育附加0.6萬元(30×2%)，合計繳納附加稅費3.6萬元(2.1+0.9+0.6)。

退稅：留抵退稅額應(yīng)從計征基礎(chǔ)中扣除

申請留抵退稅后，附加稅費如何計算，則是困擾許多納稅人的難點問題。

如果納稅人在產(chǎn)生增量留抵稅額當(dāng)期即申請退還，就意味著后期可繼續(xù)抵扣的留抵稅額清零或減少。在相關(guān)配套政策發(fā)布實施前，這就相當(dāng)于，已申請退還的這部分留抵稅額，融入了后期的應(yīng)納稅額，成了附加稅費的計稅(征)依據(jù)。如果甲公司上月期末與2019年3月31日相比的增量留抵稅額40萬元，符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號)的規(guī)定，且已在7月申報期申請退還，則該公司應(yīng)于8月申報期內(nèi)，申報繳納7月增值稅稅款=當(dāng)期銷項稅額80萬元-當(dāng)期進(jìn)項稅額10萬元=70(萬元)。同時，假設(shè)沒有相關(guān)配套政策，則還應(yīng)申報繳納城市建設(shè)維護(hù)稅4.9萬元(70×7%)、教育費附加2.1萬元(70×3%)、地方教育附加1.4萬元(70×2%)，合計繳納附加稅費8.4萬元(4.9+2.1+1.4)。

為保證增值稅期末留抵退稅政策的有效落實，財政部、國家稅務(wù)總局于2018年7月發(fā)布了《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》(財稅〔2018〕80號，以下簡稱“80號文件”)這一配套政策，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從附加稅費的計稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。不論是適用增值稅期末留抵稅額退稅，還是部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅，或疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)增量留抵退稅政策的納稅人，均可以適用80號文件的政策。

根據(jù)80號文件的規(guī)定，甲公司可將退還的增值稅留抵稅額40萬元，從當(dāng)期附加稅費的計稅(征)依據(jù)中扣除。也就是說，該公司7月應(yīng)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅(70-40)×7%=2.1(萬元)，教育費附加=(70-40)×3%=0.9(萬元)，地方教育附加=(70-40)×2%=0.6(萬元)，合計繳納附加稅費2.1+0.9+0.6=3.6(萬元)。

由此可見，80號文件關(guān)于從附加稅費的計稅(征)依據(jù)中扣除退還留抵稅額的規(guī)定，與相關(guān)退還增值稅期末(增量)留抵稅額的政策規(guī)定配套使用，納稅人既取得了增值稅留抵退稅，又沒有增加額外負(fù)擔(dān)。納稅人在拿到留抵退稅款時，也別忘了相應(yīng)作出調(diào)整，準(zhǔn)確申報繳納附加稅費。

關(guān)于“辦理留抵退稅后，附加稅費如何計算”，通過上文的閱讀學(xué)習(xí)，大家是不是已經(jīng)有了一個清晰的認(rèn)知了呢?如果您尚存疑問，或者想要學(xué)習(xí)更多財會知識，可以點擊文章上方，咨詢會計教練的答疑老師，為您答疑解惑哦!會計教練每天陪您學(xué)點會計，助力您學(xué)習(xí)和工作更上一層樓!

(上文來源于中國稅務(wù)報)