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資源稅：銷(xiāo)售貨物同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃?關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，小編也有些疑惑，今天就對(duì)此做了一些整理，有興趣的朋友，快來(lái)和小編一起閱讀下文，做一個(gè)詳細(xì)的學(xué)習(xí)吧!

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案例：

某礦山開(kāi)采企業(yè)為增值稅一般納稅人，假定2020年10月份與甲公司簽訂銷(xiāo)售合同，向其銷(xiāo)售自行開(kāi)采的資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品100噸并由礦山企業(yè)運(yùn)輸部門(mén)送貨上門(mén)，每噸不含稅價(jià)為1萬(wàn)元，另外收取從坑口至甲公司運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元。

問(wèn)題一：該礦山企業(yè)應(yīng)如何繳納增值稅?

財(cái)稅[2016]36號(hào)文件明確，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

依據(jù)上述文件規(guī)定，該礦山企業(yè)2020年10月份屬于發(fā)生了銷(xiāo)售貨物同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)的混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，應(yīng)就收取的全部費(fèi)用按貨物適用稅率13%繳納增值稅，計(jì)稅依據(jù)為：100*1+10/(1+13%)

問(wèn)題二：該礦山企業(yè)應(yīng)如何繳納資源稅?

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第34號(hào)規(guī)定(該公告自2020年9月1日起施行)，資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額，按照納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款確定，不包括增值稅稅款。

計(jì)入銷(xiāo)售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)售額中扣除。

相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車(chē)站、碼頭或者購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷(xiāo)產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。

分析：

對(duì)于從價(jià)計(jì)征的資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品，資源稅的計(jì)稅依據(jù)與增值稅計(jì)稅依據(jù)不完全相同。相同的是均不含增值稅稅款;不同的是，由于資源稅是對(duì)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品的行為征稅，因此納稅人收取的款項(xiàng)中對(duì)應(yīng)于在開(kāi)采行為之后發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。

思考：

如何理解“如果運(yùn)雜費(fèi)已計(jì)入銷(xiāo)售額，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)售額中扣除”這一政策規(guī)定。

分析：

運(yùn)雜費(fèi)已計(jì)入銷(xiāo)售額，能夠取得增值稅發(fā)票或其他合法有效憑據(jù)，只能是礦山企業(yè)委托其他運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)。如果是礦山企業(yè)自行提供運(yùn)輸服務(wù)，無(wú)法取得增值稅發(fā)票或其他合法有效憑據(jù)。如上述案例，該礦山企業(yè)與甲公司僅簽訂銷(xiāo)售合同，其向甲公司收取的全部款項(xiàng)(貨款+運(yùn)輸費(fèi)用)均屬于銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額。由于該礦山企業(yè)自行提供運(yùn)輸服務(wù)，所以也無(wú)法取得增值稅發(fā)票或其他合法有效憑據(jù)，因此繳納資源稅的計(jì)稅依據(jù)也應(yīng)包括運(yùn)輸費(fèi)用。

籌劃思路：

上述案例，如果該礦山企業(yè)與甲公司簽訂兩個(gè)合同：銷(xiāo)售貨物合同+運(yùn)輸合同，針對(duì)資源稅而言，該礦山企業(yè)向甲公司收取的運(yùn)輸費(fèi)用由于未計(jì)入應(yīng)稅礦產(chǎn)品銷(xiāo)售額，所以不應(yīng)作為資源稅的計(jì)稅依據(jù)。其實(shí)如此操作不僅可以降低資源稅的稅負(fù)，如果是增值稅一般納稅人，由于貨物適用稅率高于運(yùn)輸服務(wù)適用的稅率，所以同樣也降低了增值稅的稅負(fù)。那么如此操作，是否符合增值稅的規(guī)定?

觀(guān)點(diǎn)：

雖然財(cái)稅[2016]36號(hào)文件明確規(guī)定，混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)要么按貨物征稅、要么按服務(wù)征稅，但并沒(méi)有相關(guān)文件明確向同一客戶(hù)銷(xiāo)售貨物同時(shí)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)不可以簽訂兩個(gè)合同，如果簽訂兩個(gè)合同就不存在混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的問(wèn)題了，兩個(gè)合同對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售額分別按貨物和服務(wù)繳稅。因此，案例所涉及業(yè)務(wù)如果分別簽訂銷(xiāo)售貨物合同和運(yùn)輸服務(wù)合同，不應(yīng)就服務(wù)對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售額被稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳增值稅。

風(fēng)險(xiǎn)提示：

納稅籌劃不僅要要考慮稅收政策適用的準(zhǔn)確性，同時(shí)也要考慮符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例，如上述案例在籌劃時(shí)要注意單獨(dú)確認(rèn)運(yùn)輸費(fèi)用金額的真實(shí)性，切忌為了降低稅負(fù)，人為降低貨物銷(xiāo)售價(jià)格、增加運(yùn)輸費(fèi)用金額。

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