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企業(yè)在發(fā)展過程中，以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。但是需要大家注意的是分期收款收入的財(cái)稅處理怎么做呢?有很多會(huì)計(jì)人員對(duì)此不是很清楚。希望接下來有關(guān)分期收款收入的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理案例分析可以幫助大家理解。

企業(yè)在發(fā)展過程中，以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。但是需要大家注意的是分期收款收入的財(cái)稅處理怎么做呢?有很多會(huì)計(jì)人員對(duì)此不是很清楚。希望接下來有關(guān)分期收款收入的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理案例分析可以幫助大家理解。

分期收款收入的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理

稅法規(guī)定：分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

會(huì)計(jì)規(guī)定：按照公允價(jià)值全額確認(rèn)收入和“未實(shí)現(xiàn)融資收益”。

稅會(huì)差異：當(dāng)期要做納稅調(diào)減;以后期間，會(huì)計(jì)上不再確認(rèn)收入，分?jǐn)偫⑹找?，但稅法上根?jù)分期收到的款項(xiàng)確認(rèn)收入，并按照配比原則結(jié)轉(zhuǎn)成本，需要做納稅調(diào)整。

分期收款收入的稅會(huì)處理差異案例分析

某某公司是高新技術(shù)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。2019年1月1日采用分期收款方式銷售一批商品給C公司，銷售價(jià)款總額為600萬元，合同約定，自當(dāng)年年末起每年收取100萬元價(jià)款。該批商品的成本為360萬元，學(xué)天海公司適用的年折現(xiàn)率為5%。已知：(P/A，5%，6)=5.0757。稅法規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

【案例分析】

1、2019年1月1日：

會(huì)計(jì)處理分錄為：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　507.57【100×(P/A，5%，6)】

未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　 92.43(倒擠)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　360

貸：庫存商品　　　360

稅務(wù)處理：此時(shí)不是合同約定的收款日期，不產(chǎn)生納稅義務(wù);

2019年12月31日：

會(huì)計(jì)處理分錄：

借：銀行存款　　　　100

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　100

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　 25.38(507.57×5%)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　 25.38

納稅調(diào)整=-會(huì)計(jì)收入507.57+會(huì)計(jì)成本360-會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用25.38+稅法收入100-稅法成本360/6=-132.95(萬元)。

2、2020年12月31日：

會(huì)計(jì)處理分錄為：

借：銀行存款　　　　100

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　100

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　 21.65(432.95×5%)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　 21.65

納稅調(diào)整=-會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用21.65+稅法收入100-稅法成本360/6=18.35(萬元)。

3、2021年12月31日：

會(huì)計(jì)處理分錄為：

借：銀行存款　　　　100

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　100

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　 17.73(354.6×5%)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　 17.73

納稅調(diào)整=-會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用17.73+稅法收入100-稅法成本360/6=22.27(萬元)。

4、2022年12月31日：

會(huì)計(jì)處理分錄為：

借：銀行存款　　　　100

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　100

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　 13.62(272.33×5%)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　 13.62

納稅調(diào)整=-會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用13.62+稅法收入100-稅法成本360/6=26.38(萬元)。

5、2023年12月31日：

會(huì)計(jì)處理分錄為：

借：銀行存款　　　　100

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　100

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　　9.3(185.95×5%)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　9.3

納稅調(diào)整=-會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用9.3+稅法收入100-稅法成本360/6=30.7(萬元)。

6、2024年12月31日：

會(huì)計(jì)處理分錄為：

借：銀行存款　　　100

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　100

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益4.75(倒擠)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　4.75

納稅調(diào)整=-會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用9.3+稅法收入100-稅法成本360/6=30.7(萬元)。

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