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自從營(yíng)改增后，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收房款，未達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，只是需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅，你知道營(yíng)改增房地產(chǎn)預(yù)收房款該怎么處理嗎?小編在文章中總結(jié)歸納了相關(guān)的內(nèi)容，大家一起來(lái)看看吧。

自從營(yíng)改增后，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收房款，未達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，只是需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅，你知道營(yíng)改增房地產(chǎn)預(yù)收房款該怎么處理嗎?小編在文章中總結(jié)歸納了相關(guān)的內(nèi)容，大家一起來(lái)看看吧。

營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)收房款時(shí)，即達(dá)到營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間，在不動(dòng)產(chǎn)所在地申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收房款，未達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，只是需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅。但如果對(duì)預(yù)收款開(kāi)具了發(fā)票，則達(dá)到了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，需要在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)增值稅，當(dāng)然現(xiàn)在很多地方政策對(duì)預(yù)收房款要求不開(kāi)發(fā)票不申報(bào)等，這個(gè)要注意賬務(wù)處理是不同的。最終確認(rèn)收入時(shí)，還需要計(jì)提增值稅，如何即反應(yīng)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，又帳表相符，賬務(wù)核算又簡(jiǎn)便易行，就此筆者談?wù)勛约旱挠^(guān)點(diǎn)。

以一般納稅人房地產(chǎn)企業(yè)選擇一般計(jì)稅方式為例：

1、預(yù)收房款111萬(wàn)元，并開(kāi)具發(fā)票

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　111

貸：預(yù)收賬款——已開(kāi)票　　　　　　　　　　　　　111

2、在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　　　3(111÷1.11×3%)

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3

文件依據(jù)：(國(guó)家稅務(wù)總局2016年第18號(hào))

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+適用稅率或征收率)×3%

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算;適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。

3、在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)

借：其他應(yīng)收款——預(yù)繳稅款　　　　　　　　　　　11(111÷1.11×11%)

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　11

文件依據(jù)：財(cái)稅2016年36號(hào)文件規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。開(kāi)具了發(fā)票，應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)增值稅。

說(shuō)明：對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收款，現(xiàn)在很多地方政策，一般要求不開(kāi)具發(fā)票，或者開(kāi)具零稅率發(fā)票，或者只預(yù)繳稅款不申報(bào)，這些情況下，就不需做以上分錄，后續(xù)也不需沖銷(xiāo)上述分錄。而是待達(dá)到納稅義務(wù)一并申報(bào)時(shí)賬務(wù)處理。本文主要涉及在預(yù)收房款開(kāi)具發(fā)票申報(bào)時(shí)對(duì)重復(fù)計(jì)稅的賬務(wù)處理。

說(shuō)明，這里的“其他應(yīng)收款”科目，是筆者個(gè)人的建議。原因是如果沖減預(yù)收賬款，則將預(yù)收賬款沖成不含稅價(jià)，一是不好對(duì)賬，二是非常容易混亂，這也是在實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。當(dāng)然也可選擇適合自己企業(yè)的處理方式。

4、取得進(jìn)項(xiàng)稅2萬(wàn)元。

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　2

貸：應(yīng)付賬款等　　　　　　　　　　　　　　　　2

5、轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　　9(11-2)

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　9

說(shuō)明：房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)收房款開(kāi)具發(fā)票時(shí)，即達(dá)到了增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，筆者認(rèn)為此時(shí)即可計(jì)算扣除預(yù)收房款對(duì)應(yīng)的土地款，為行文簡(jiǎn)便，土地扣除放在后面一起處理，結(jié)果是一致的，特此說(shuō)明。

6、繳納增值稅

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　　6(9-3)

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　6

共應(yīng)繳納增值稅=11-2=9萬(wàn)元;預(yù)繳了3萬(wàn)元，補(bǔ)繳了6萬(wàn)元，合計(jì)繳納9萬(wàn)元，核對(duì)相符。

7、實(shí)現(xiàn)收入，假設(shè)房款為333萬(wàn)元。

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　333萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　300

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　33

借：預(yù)收賬款——已開(kāi)票　　　　　　　　　　　　　111

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　111

說(shuō)明：預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款互相沖銷(xiāo)，是筆者個(gè)人的建議，主要是因?yàn)橹笮枰獩_銷(xiāo)因預(yù)收房款重復(fù)計(jì)提的增值稅，按照預(yù)收賬款的余額可以有一個(gè)核對(duì)的關(guān)系。

8、土地款差額扣除

計(jì)算的可以差額扣除的土地款為33.3萬(wàn)元。

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3.3(33.3÷1.11×11%)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——土地成本　　　　　　　　　3.3

9、沖銷(xiāo)重復(fù)計(jì)提的增值稅

借：其他應(yīng)收款——預(yù)繳稅款　　　　　　　　　　　-11

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　-11

可借鑒以下公式：

應(yīng)沖銷(xiāo)的稅額=(預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額)÷1.11×11%=(0-111)÷1.11×11%=-11

如果預(yù)收賬款(已開(kāi)票)期末余額大于期初余額，說(shuō)明應(yīng)補(bǔ)提增值稅。

說(shuō)明：雖然收入為300萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為33萬(wàn)元，但開(kāi)具發(fā)票只能開(kāi)具222萬(wàn)元(333-111)，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為22萬(wàn)元。因之前已經(jīng)開(kāi)具了111萬(wàn)元的發(fā)票。申報(bào)表中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為22萬(wàn)元，賬務(wù)上的銷(xiāo)項(xiàng)稅額也是22萬(wàn)元，帳表相符。

10、轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　　18.7(33-11-3.3)

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　18.7

繳納增值稅：

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　　18.7

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　18.7

統(tǒng)算：應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅33-進(jìn)項(xiàng)稅2-土地扣除3.3=27.7萬(wàn)元;

預(yù)繳增值稅3+補(bǔ)繳增值稅6+繳納增值稅18.7=27.7萬(wàn)元

以上即是營(yíng)改增房地產(chǎn)預(yù)收房款該怎么處理全部?jī)?nèi)容啦，小編就分享到這里了，相信大家對(duì)營(yíng)改增房地產(chǎn)預(yù)收房款處理內(nèi)容有所了解有所掌握了，那么大家還有什么疑問(wèn)可以咨詢(xún)我們的在線(xiàn)答疑老師，老師會(huì)耐心的回答哦，同時(shí)我們也有免費(fèi)資料包和精講課程可以領(lǐng)取哦。只需要掃一掃文章右下方的二維碼添加好友哦。