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關(guān)于《國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國人民銀行關(guān)于非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》的解讀

為深入貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院深化“放管服”改革決策部署，落實(shí)第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議對(duì)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十一條第一款的修改決定，取消非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所(以下簡(jiǎn)稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所)匯總繳納企業(yè)所得稅審批事項(xiàng)，回應(yīng)納稅人關(guān)切，提高納稅確定性，國家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部和中國人民銀行制發(fā)了《國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國人民銀行關(guān)于非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第12號(hào)，以下稱《公告》)，明確機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅操作實(shí)施辦法?，F(xiàn)就有關(guān)問題解讀如下：

一、非居民企業(yè)選擇匯總納稅需要具備什么條件?

匯總納稅的非居民企業(yè)應(yīng)在匯總納稅的年度中持續(xù)具備《公告》第二條規(guī)定的三個(gè)條件：

(一)匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所已在所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，并取得納稅人識(shí)別號(hào);

(二)主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十六條規(guī)定，匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所不得采用核定方式計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;

(三)匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所能夠按照本公告規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的稅款分?jǐn)傤~，并按要求向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何在辦理匯總納稅事項(xiàng)時(shí)做好服務(wù)納稅人及內(nèi)部協(xié)同管理工作?

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步深化行政審批制度改革，深入推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，對(duì)于符合匯總納稅條件并選擇匯總納稅的非居民企業(yè)，要切實(shí)確保其匯總納稅申報(bào)事項(xiàng)辦理順暢，不得以任何形式保留或者變相審批，不得以信息系統(tǒng)不支持等為由延緩納稅人完成申報(bào)事項(xiàng)。

按照《公告》第十條規(guī)定，匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過及時(shí)交互信息和溝通聯(lián)絡(luò)，對(duì)跨地區(qū)匯總納稅的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所進(jìn)行協(xié)同管理。除季度終了和年度匯算清繳期滿后三十日內(nèi)主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和被匯總機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)間相互傳遞有關(guān)申報(bào)信息外，還應(yīng)確保對(duì)匯總納稅的各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所同一稅務(wù)事項(xiàng)處理一致，對(duì)于不能達(dá)成一致意見的，報(bào)共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。在稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成一致意見以前，不得影響納稅人正常申報(bào)。

三、非居民企業(yè)可以從何時(shí)開始按照《公告》規(guī)定匯總納稅?

按照《公告》第十二條第一款的規(guī)定，《公告》自發(fā)布之日起施行。同時(shí)為減少納稅人負(fù)擔(dān)，便于遵從，《公告》第十二條第二款和第三款還視是否在公告施行前已經(jīng)匯總納稅兩種情形，分別明確過渡辦法。

非居民企業(yè)在公告施行前未匯總納稅，但2018年度符合《公告》規(guī)定條件的，可以選擇在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)按《公告》規(guī)定匯總納稅，已辦理2018年度季度預(yù)繳申報(bào)的，不做調(diào)整，季度預(yù)繳稅款可在2018年度匯算清繳匯總納稅應(yīng)納稅款中抵減。非居民企業(yè)在公告施行前未匯總納稅，需要自2019年度及以后年度起按《公告》規(guī)定匯總納稅的，當(dāng)年度全年季度預(yù)繳和年終匯算清繳均應(yīng)按《公告》規(guī)定執(zhí)行。

四、非居民企業(yè)在公告施行前已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)實(shí)行匯總納稅的如何辦理匯總納稅?

非居民企業(yè)在公告施行前已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)實(shí)行匯總納稅的，《公告》給予了一定的過渡期，在公告施行后可以選擇按《公告》規(guī)定匯總納稅;也可以選擇繼續(xù)按照原規(guī)定辦理2018和2019兩個(gè)年度預(yù)繳申報(bào)和年度匯算清繳申報(bào)，但自2020年度起，季度預(yù)繳申報(bào)和年終匯算清繳申報(bào)一律按《公告》規(guī)定匯總納稅。

鏈接：《國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國人民銀行關(guān)于非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第12號(hào))