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關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》的解讀

發(fā)布時(shí)間:2020-09-28 16:32來源:會(huì)計(jì)教練

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關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》的解讀

2019年1月9日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定,將增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)由月銷售額3萬元提高到10萬元。為確保該項(xiàng)優(yōu)惠政策順利實(shí)施,稅務(wù)總局制發(fā)公告,就若干征管問題進(jìn)行了明確。具體包括:

一、關(guān)于月(季)銷售額的執(zhí)行口徑

明確納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))合并計(jì)算銷售額,判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí),小規(guī)模納稅人在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后仍未超過10萬元的,其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額,可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。舉例說明:

例1:A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元,提供服務(wù)3萬元,銷售不動(dòng)產(chǎn)2萬元。合計(jì)銷售額為9(=4+3+2)萬元,未超過10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn),因此,該納稅人銷售貨物、服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額9萬元,可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

例2:A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元,提供服務(wù)3萬元,銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬元。合計(jì)銷售額為17(=4+3+10)萬元,剔除銷售不動(dòng)產(chǎn)后的銷售額為7(=4+3)萬元,因此,該納稅人銷售貨物和服務(wù)相對(duì)應(yīng)的銷售額7萬元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策,銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬元應(yīng)照章納稅。

二、差額征稅政策適用問題

營(yíng)改增以來,延續(xù)了營(yíng)業(yè)稅的一些差額征稅政策。比如,建筑業(yè)小規(guī)模納稅人,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除對(duì)外支付的分包款后的余額為銷售額,計(jì)算繳納增值稅。公告明確適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的余額為銷售額,確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時(shí),明確了小規(guī)模納稅人《增值稅納稅申報(bào)表》中“免稅銷售額”的填報(bào)口徑。舉例說明,2019年1月,某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人(按月納稅)取得建筑服務(wù)收入20萬元,同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元,則該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分包款后的銷售額為8萬元,未超過10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn),因此,當(dāng)月可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

三、關(guān)于小規(guī)模納稅人納稅期的選擇

小規(guī)模納稅人,納稅期限不同,其享受免稅政策的效果可能存在差異。舉例說明:

情況1:某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是5萬元、11萬元和12萬元。如果按月納稅,則只有1月的5萬元能夠享受免稅;如果按季納稅,由于該季度銷售額為28萬元,未超過免稅標(biāo)準(zhǔn),因此,28萬元全部能享受免稅。在這種情況下,小規(guī)模納稅人更愿意實(shí)行按季納稅。

情況2:某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是8萬元、11萬元和12萬元,如果按月納稅,1月份的8萬元能夠享受免稅,如果按季納稅,由于該季度銷售額31萬元已超過免稅標(biāo)準(zhǔn),因此,31萬元均無法享受免稅。在這種情況下,小規(guī)模納稅人更愿意實(shí)行按月納稅。

基于以上情況,為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策,公告明確,按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。為確保年度內(nèi)納稅人的納稅期限相對(duì)穩(wěn)定,同時(shí)也明確了一經(jīng)選擇,一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

四、其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的政策適用問題

稅務(wù)總局在2016年制發(fā)了23號(hào)公告和53號(hào)公告,對(duì)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人,采取一次性收取租金(包括預(yù)收款)形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入,可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?,分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的,可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。為確保納稅人充分享受政策,在上調(diào)免稅標(biāo)準(zhǔn)至10萬元后,該政策繼續(xù)執(zhí)行。

五、一般納稅人轉(zhuǎn)登記問題

2018年,將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一至500萬元時(shí),允許此前按照較低標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定(登記)的一般納稅人,在2018年年底前自愿選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。此次提高增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)至10萬元,相當(dāng)于年銷售額120萬元以下的小規(guī)模納稅人都可以享受免稅政策。在這種情況下,可能會(huì)有一般納稅人提出轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,以享受免稅政策的訴求。為確保納稅人充分享受稅收減免政策,公告明確一般納稅人如果年銷售額不超過500萬元的,可在2019年度選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,轉(zhuǎn)登記后可享受免稅政策。需要注意的是,曾在2018年選擇過轉(zhuǎn)登記的納稅人,在2019年仍可選擇轉(zhuǎn)登記;但是,2019年選擇轉(zhuǎn)登記的,再次登記為一般納稅人后,不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

六、預(yù)繳增值稅政策的適用問題

現(xiàn)行增值稅實(shí)施了若干預(yù)繳稅款的征管措施,比如跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等等??紤]到免稅標(biāo)準(zhǔn)由3萬元提高至10萬元,納稅人的政策受益面和受益程度均有大幅提高,公告明確,按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人,凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的,當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。本公告下發(fā)前已經(jīng)預(yù)繳稅款的,可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

七、關(guān)于銷售不動(dòng)產(chǎn)政策適用問題

小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn),涉及納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款的事項(xiàng)。增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)提高至10萬元后,如果銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額為20萬元,則:第一種情況,如果某個(gè)體工商戶選擇按月納稅,銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額超過月銷售額10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn),則仍應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款;第二種情況,如果該個(gè)體工商戶選擇按季納稅,銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn),則無需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。因此,公告明確小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)按其納稅期、公告第六條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅。

其他個(gè)人偶然發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為,應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定實(shí)行按次納稅。因此,公告明確其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn),繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。比如,如果其他個(gè)人銷售住房滿2年符合免稅條件的,仍可繼續(xù)享受免稅;如不符合免稅條件,則應(yīng)照章納稅。

八、已繳納稅款并開具專用發(fā)票的處理問題

按照現(xiàn)行政策規(guī)定,納稅人自行開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票,應(yīng)就其開具的增值稅專用發(fā)票相對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅行為計(jì)算繳納增值稅。公告明確,如果小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的,當(dāng)期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的增值稅。

九、2019年1月(季度)涉稅事項(xiàng)的追溯適用問題

考慮到免稅文件下發(fā)時(shí)間晚于免稅政策開始執(zhí)行的時(shí)間(2019年1月1日),為確保小規(guī)模納稅人足額享受10萬元免稅政策,公告對(duì)小規(guī)模納稅人2019年第一個(gè)稅款所屬期已繳納稅款的追溯處理問題進(jìn)行了明確,即小規(guī)模納稅人2019年1月份銷售額未超過10萬元(第1季度未超過30萬元)的,當(dāng)期因代開普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,可以在辦理納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

十、關(guān)于發(fā)票開具問題

為了便利納稅人開具使用發(fā)票,已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票的小規(guī)模納稅人,在免稅標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后,月銷售額未超過10萬元的,可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具發(fā)票。如果小規(guī)模納稅人已經(jīng)自行開具增值稅專用發(fā)票,同樣可以使用現(xiàn)有稅控設(shè)備繼續(xù)開具。除上述情況和銷售額標(biāo)準(zhǔn)同步調(diào)整外,小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票其他事宜按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

鏈接:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào))

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